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1、软件企业税务筹划浅析盛龙凤【摘要】国家为鼓励软件企业的发展，出台了一系列税收优惠政策，内容涉及多个税种，本文首先对软件企业的税务筹划进行分析，其次提出了相应的税务筹划思路并对筹划过程中应注意的问题进行了研究探讨。关键词：软件企业税务筹划世界经济已经步入知识经济时代，软件产业是知识经济的基础。以发展软件产业为代表的信息产业，通过信息化改造原有工业从而谋求国家的可持续发展和综合国力的增强，已成为世界各国的共识。我国政府对软件产业的发展越来越重视，已在北京、上海、大连等城市建设了10个国家软件产业基地,初步形成了我国软件产业“一带多点”的发展
2、格局。国务院颁布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》指出,要引导多元化投资,加大对软件产业的投入。各地政府对软件产业的发展也非常重视,上海提出5年内使当地软件产业产值达到500亿元,广东省则计划达到200亿元。另外,最近几年国家颁布了一系列鼓励软件企业发展的税收优惠政策,为软件企业的税务筹划提供了有利条件。在我国必须同时具备以下条件才能称为软件企业:具有省级科学技术部门审核批准的文件、证明;自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件,软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的储存介质(包括软盘、硬盘、光盘);软件
3、产品的开发生产为主营业务,符合企业所得税纳税人条件;年销售自产软件占企业年总收入的比例达到35%以上;年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到70%以上(须经技术市场合同登记);用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的比例达到5%以上(余菁,2002)。软件企业与其他企业相比,有税收负担偏重的特点,这是由于软件产品多为高附加值产品,增值率可达60%以上。对软件产品课征增值税,使软件企业承受了较高的税负。据测算,增值税一般纳税人软件产品综合平均税负在10%左右,高于其他工业产品的税收负担率。另一方面,为使软件企业成为推动我国经济发展的
4、源动力,1999年以来,国家出台了一系列对软件产品的税收优惠政策,但这些税收优惠政策对企业的设立条件有较严格的限制,在实际操作中有一定的难度。为了自身的进一步发展,软件企业在开拓生产领域的同时,也必须重视对相关税收政策和企业纳税策略的研究。一、软件企业税务筹划分析（一）软件企业享受的税收优惠政策1999年以来,国家颁布了一系列鼓励软件企业发展的税收优惠政策,具体而言:(1)所得税优惠政策。软件企业在企业所得税方面享有较多的税收优惠政策,5这体现了国家鼓励和支持软件企业发展的税收政策导向。国务院发布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干
5、政策》(国发[2000]18号),明确了软件和集成电路企业税收优惠政策,主要包括:其一,对新办软件企业予以鼓励:对我国境内新办的软件企业经认定后,自开始获利年度起,第1年和第2年免征企业所得税,第3年至第5年减半征收企业所得税。其二,对国家规划布局内的重点软件企业,如当年未享受免税优惠政策的,减按10%的税率征收企业所得税。其三,软件企业实际发放的工资总额和培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时准予扣除。软件企业可按照国家有关法律法规,根据本企业经济效益和社会平均工资,自主决定企业工资总额和工资水平。其四,企事业单位购进软件,凡购
6、置成本达到固定资产标准或构成无形资产的,可以按照固定资产或无形资产进行核算。内资企业经主管税务机关核准,投资额在3000万美元以上的外商投资企业,报由国家税务总局批准;投资额在3000万美元以下的外商投资企业,经主管税务机关核准,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年。其五,对从事软件开发的企业,自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告支出可据实扣除。超过5年以上的,按销售(营业)收入8%的比例内据实扣除,超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。另外,各省市还制定了一些地方性的税收优惠政策。(2)增值税优惠
7、政策。软件企业产品的特点是附加值高,按照增值税的征税原理,其增值税负担会重于其他行业。为避免软件企业过重的增值税负担,国家在增值税方面也对软件企业制定了一定的税收优惠政策:自2000年6月24日起至2010年底以前,对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产,不作为企业所得税应税收入进行征税。增值税一般纳税人将进口的软件进行重新设计、改进、转换等本地化改造(不包括单纯对进口软件进行汉字化处理)后对外销售,其
8、销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受增值税即征即退政策。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品,不适用增值税即征即退办法。对软件企业增值税实行即征即退是基于国家鼓励软件产业发展的政
