浅谈以船舶作价投资的涉税问题

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1、浅谈以船舶作价投资的涉税问题中国海运（集团）总公司张明明[摘要]本文对在航运企业中较为普遍的以船舶作价投资组建合资公司，设计了不同的投资方案，并就出资企业就各方案承担的税负进行了比较，阐述了在资本运作过程中方案设计的重要性。[关键词]增值税所得税船舶投资现金流随着世界经济一体化进程不断地推进，跨地区、跨行业经营成为一个集团公司做大做强的主要发展方向。但要在一个相对陌生的地区或行业中站稳脚跟，并发展壮大，依靠自身力量，在目前竞争激烈的市场中，成功的几率较小。于是，在该地区或该行业中找一家相对成熟企业，利用双方资源，共同组建合资公司，成

2、为公司跨地区、跨行业发展的一个重要途径。在市场经济初始阶段，双方组建合资公司，多选择以现金方式。但随着市场经济的发展，国内相关制度的完善，以及评估行业的不断成熟，实物出资、股权出资的比例逐渐增多。实物及股权的出资，对双方股东来说，既减轻了筹措现金压力，又合理配置了公司的现有资源。但伴随着实物的转移，税负问题也随之产生。因税款必须以现金方式上交，对资金困难企业，就有可能因税负问题而使项目搁置，甚至放弃。因此，在资本运作过程中，必须充分考虑税负承担问题，合理设计方案，充分利用各项税收优惠政策。一个优秀方案，在不影响既定目标实现的同时，有

3、效降低项目税负，甚至实现零税负。本文以航运业中较为普遍的实物出资方式——以船舶作价投资组建合资公司，设计不同投资方案，就相关税负承担问题作相关探讨。船舶作价投资，涉及的税目主要是增值税、所得税和印花税。增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。根据财税【2009】9号文《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，纳税人销售自己使用过的物品，属于增值税条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。同时根据《增值税暂行

4、条例实施细则》规定，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者属于视同销售行为。因此，船舶的作价投资，按上述规定，需缴纳增值税。所得税是对在我国境内的企业（除外商投资企业和外国企业外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。船舶作价投资，一旦形成所得，则按规定需缴纳所得税。印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税是按《印花税暂行条例》所列举的各种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳。因印花税税负较低，对项目的决策影响相对较小，故本文暂不作讨论，以下方案的设计主要围绕增值税及所得税展开探讨

5、。案例：船公司A拟将其所属单船公司名下的一艘91年12月建造的38,504吨的二手散货船作价投资，与某钢厂（钢厂以现金出资）共同组建成立合资公司，双方持股比例各50%。该船舶账面原值10,680万元，账面净值为2,753万元，评估市值为10,365万元，船公司A适用的所得税税率为25%。为达到组建合资公司目的，我们为船公司A设计了以下三个方案：1、以船舶实物出资，按市价入股；2、转让单船公司50%股权；3、合作方对单船公司增资扩股。一、船舶评估作价，组建合资公司该船舶账面净值为2,753万元，评估市值10,365万元，按战略协议双方

6、各持合资公司50%股权约定，钢厂需同步支付现金10,365万元。对船公司A来说，由于其以船舶作价投资，属视同销售行为，按财税【2009】9号文《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，适用增值税简易征税办法，即按评估值的10,365万元为基数，按4%征收率减半征收，需缴纳增值税207.30万元。同时因上述投资行为，A公司账面实现盈利7,612万元（船舶作价投资值10,365万元减船舶账面净值2,753万元），按所得税征收率25%计算，需上缴所得税1,903万元。也就是说，船公司A因该项投资行为，在未有任何现

7、金流入的情况下，需一次性支付税款（仅指增值税、所得税）2,110.30万元。这对任何企业来说，均是一笔不小的现金支出，对那些资金困难企业，就有可能因该笔大额税负而使项目搁置，甚至放弃。二．转让单船公司50%股权因单船公司主要资产就是一艘船舶，其他资产所占比例极小，对企业整体影响较小，故股权转让暂不考虑其他资产对企业整体价值的影响。该船舶市值10,365万元，较账面净值增值7,612万元，在不考虑其他资产的影响条件下，单船公司整体价值的增值即为此船舶的增值。由于股权转让只是公司股东让渡自己的股份，对直接拥有该船舶的单船公司来说，船舶的

8、所有权并未发生转移，股权转让虽也属资产转让行为，但不属增值税征收范围。故船公司A在转让单船公司50%股权过程中，无需缴纳增值税。同时，在《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）中明确规定，对