企业社会责任会计信息披露研究[文献综述]2011-01-07

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本科毕业设计（论文）文献综述题目企业社会责任会计信息披露研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2011年1月10日10 一、前言部分（一）写作目的长期以来,企业的目标一直局限于实现其自身利润最大化,进而达到股东财富最大化。在这一目标的驱使下,企业自身虽然取得了长足的发展,但这种发展却带来了非常严重的社会问题,如生态资源遭到严重破坏、环境遭到严重污染、职工的权益得不到保护、消费者的权益受到严重侵害等等。于是，企业的微观利益目标遭到了人们的质疑，人们要求企业在追求微观利益的同时，也应注意其生产经营所带来的社会影响。树立良好企业形象，履行必要责任，揭示并报告有关社会责任信息，已经成为西方产业界、会计界的共识。相对于西方发达国家而言，我国企业的社会责任工作起步较晚，在思想意识和实际工作中，企业承担社会责任的理论和实践也相对落后。本文主要研究目的是通过分析我国企业社会责任会计的不足之处并提出相关的完善意见，从而增强我国企业的社会责任意识，促使我国社会责任信息披露的现状有所改善，实现企业和社会的和谐发展。（二）相关概念1、企业社会责任。我国一般将企业社会责任定义为：为企业追求有利于社会的长远目标的一种义务，它超越了法律和经济所要求的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者利益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体，等等。2、社会责任会计。社会责任会计是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科,它是通过社会学与会计学的有机结合,并运用会计特有的技术和方法,对某一单位的经济活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制的学科。它是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众等相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况的会计信息系统。在该系统中,会计信息披露则是最主要和最基本的问题。（三）综述范围本文参考了2001－201010 年间发表于《会计之友》、《财会通讯》、《财会学习》、《当代经济》、《合作经济与科技》、《会计师》等学术杂志中的研究论文，借鉴了佳木斯大学社会科学学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国企业社会责任会计信息披露研究的背景和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点尽管国外在企业社会责任会计理论及社会责任会计信息披露研究上比我国先行一步，但不管是国外还是国内，都没有关于社会责任会计的明确定义，而我国对于社会责任会计的理论研究和社会责任会计信息的披露工作更是处于起步阶段。目前,我国已颁布了《环境保护法》、《反不正当竟争法》、《产品质量法》、《消费者权益保护法》等法律法规,并在新《公司法》的第五条中第一次以法律的形式明确提出企业社会责任的义务,也出台了一系列的行政法规,然而这些法律法规仅仅是指导性的,并没有具体的诠释及操作规定和保障机制,执行起来有一定难度,现实中并没有引起企业多大程度的重视。由于我国对社会责任会计的研究起步较晚,理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段,目前企业基本没有单独反映社会责任会计信息的指标,只有“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标与企业履行社会责任有关。实务中虽有部分企业开始对社会责任会计信息进行披露,但内容相当有限,还停留在原始的自发阶段,格式也十分不规范和不完整。如何构建适合我国国情的企业社会责任会计信息披露框架、提高企业社会责任信息披露水平仍有待与长期不懈的努力来解决。二、主体部分（一）国外对企业社会责任会计信息披露的研究成果早在1924年，美国学者谢尔顿就提出“企业社会责任”这个概念，他认为企业社会责任应含有道德因素在内，企业的社会责任不再是企业追求利润最大化的同义词，社会利益远远高于公司的盈利。从此“企业社会责任”进入学术界的视野，并迅速成为经济学、社会学、法学、会计学等共同研究的重要课题。1968年，美国会计学家戴维·林诺发表了《社会责任会计》(David．F.Linowes，1968)，率先提出了“社会责任会计”概念，并指出社会责任会计是会计在社会学、政治学、经济学等社会科学理论领域中的应用。并10 在1973年对上述定义作了进一步的发展，提出社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部门所产生的经济和社会效果。《TheImpactofCorporateCharacteristicsonSocialResponsibilityDisclosure》(Cowen,1987)一文以134家美国公司的年度报告为样本，使用年度报告中所包含的企业社会责任信息披露的页数来计量企业社会责任信息披露的数量，研究发现公司规模、公司所在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业的社会责任信息披露正相关，而盈利能力则与企业社会责任信息披露不相关。《EuropetriestheCorporatesocialreport》（Dierkes.M和Coppock.R，1977)一文指出了德国企业所采取的三种披露企业社会责任信息的形式：社会责任报表、传统报告、目标社会责任报告。其中目标社会责任报告这种披露形式除了对企业所从事的社会责任活动进行详细披露之外，还详细列示了企业未来的社会责任目标。1997年新经济基金出版了西蒙等三人编著的《构建公司受托责任》（Simone等，1997）一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会和道德会计、审计与报告(SocialandEthicalAccounting，AuditingandReporting，SEAAR)的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型，并要求建立SEAAR的国际标准机构及规范外部审计者和检查者的委派流程，以达到SEAAR的职业化与标准化，即社会和道德的受托责任协会。关于社会责任信息披露准则的制定，经济优先权委员会(CouncilonEconomicPriorities，CEP)作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，于2001年12月12日发表了SA8000(80cialAccountability8000)标准第一个修订版，即SA8000：200l，这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准。主要内容包括禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。（二）国内对企业社会责任会计信息披露的研究成果1、社会责任会计理论的研究和发展国内有关社会责任会计和社会责任信息的研究起步较晚，“社会责任会计”一词第一次出现在1990年常勋教授编写的《国际会计学》（常勋，1990）教材中，认为社会责任会计是企业经济活动对于社会所带来影响的计量和报告。10 吴俊等学者综合我国实际情况认为，企业社会责任会计反映、核算的内容应包括以下几个方面：①企业对员工履行的责任，包括对劳动报酬、员工集体福利、培训及教育、员工工作和生活条件的不断改善等；②企业对生态环境维护的责任，包括对污染的防治对资源的损耗、对周围环境的美化等；③企业对社会及本地区的责任，包括对社会提供的产品和劳务、对本地区及社会公益事业提供的帮助、捐赠及无偿服务等；④企业对消费者应履行的社会责任，包括企业为消费者提供服务的支出、企业由于产品问题对被损害利益的消费者的赔偿、为消除产品的负面作用而发生的费用等；⑤企业应履行的其他社会责任。《国外企业社会责任界说述评》（卢代富，2001)一文提出认为，企业社会责任是指企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护和增进社会公益的义务。企业社会责任是对股东利润最大化这一传统原则的修正和补充，且这一修正与补充并不与股东利润最大化原则相冲突。《国际会计》（常勋，2001)一书总结了各国社会责任会计批露的内容包括七项：环境、就业机会、人事、参与社区活动、产品的性能和安全、企业行为、商业道德。《架构我国企业社会责任会计信息披露的指标分析体系》（阳秋林，2005)一文则认为我国企业的社会责任会计信息除了1985年财政部公布的评价企业十大经济效益指标中“社会贡献率、社会累积率”两大指标外，还应该包括以下六方面的内容：改善生态环境的贡献、人力资源方面的贡献、对社会福利的贡献、反映提供产品和维修服务的贡献、诚实信用的商业道德以及企业收益方面的贡献。《企业社会责任会计》（宋献中，1992)一文提出可以将社会责任会计信息披露的方式分为三种报告模式：简单模式、中级模式和高级模式。具体而言，简单模式主要包括叙述性反映、在现有报表中添加新项目和附注；中级模式主要包括污染报告、社会责任年度报告和环境交易报告；高级模式主要包括社会收益表、社会一经济营运表、综合社会效益一成本模型、增值表和社会资产负债表。社会责任会计的计量方法有6种：调查分析法、替代品评价、历史成本法、复原或避免成本法、法院裁决法、影子价格法。《上市公司环境会计信息披露初探》（耿建新、焦若静，2002）一文第一次提出了“环境会计趋势报表”的问题。《中国社会责任会计研究》（阳秋林，2005)10 建议中小型企业采用在现有报告体系中增设反映社会责任信息的内容，而大型企业则建议编制独立的社会责任会计报告；并试探性架构我国社会责任会计信息的披露模式，以社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表为核心。2、企业社会责任会计信息披露存在问题的研究李建发(2002)使用问卷调查方法，研究了我国企业环境报告的现状。研究发现：我国企业环境报告的现状较差，不利于社会对企业履行环境受托责任的监督，也不利于实现社会资源的优化配置和企业的可持续发展。《架构我国企业社会责任会计信息披露的指标分析体系》（阳秋林，2002)一文经调查后提出经营效益好的企业社会责任履行情况好于效益差的企业，国有企业好于私营企业，但目前我国企业履行社会责任的总体水平不高。《我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析》（陈玉清、马丽丽，2005)一文经研究后提出现阶段社会责任信息与我国上市公司价值的相关性不强，但是，由于行业特色的存在，不同行业之闻的价值相关性迥异。《社会责任会计信息披露的实证研究:来自沪市2002—2004年度的经验数据》（刘长翠、孔晓婷，2006)一文经研究后提出：虽然不同公司的资产规模不同，但现有资产对社会的贡献程度普遍走低，上市公司资产的利用目的倾向于经济利益最大化，而对社会贡献的考虑较少；目前上市公司对社会的贡献状况和公司的财务表现和经营理念的相关性不大，这和目前上市公司对待社会责任会计信息披露的消极态度相吻合。《公司特征与公司社会责任信息披露——来自我国上市公司的经验证据》（沈红涛，2007)一文经实践检验后提出：①规模越大、盈利能力越好的公司越倾向于披露公司社会责任信息；②公司财务杠杆和再融资需求不影响公司社会责任信息披露；③包括上市地点和披露期间在内的披嚣环境对公司社会责任信息披露有显著影响。《企业社会责任会计》（宋献中，2006)一文调查显示企业年报中的企业社会责任信息的决策价值和公共关系价值都不大，在决策有用性方面，这些信息被专业人士认为可能没有价值或没有价值；在公共关系方面，这一状况稍好一些介于可能没有价值和有一定价值之间。自愿披露企业社会责任信息的公共关系价值显著大于其决策价值；强制披露企业社会责任信息的决策价值大于其公共关系价值，但不完全显著。10 《我国社会责任会计信息披露研究》（胡承德，2009）一文认为我国企业社会责任会计信息披露目前还只停留在自发阶段，既不规范也不完整：披露的内容不完全；会计基础型居次要地位，运用非会计方法披露的信息远多于运用会计方法披露的信息；企业没有设立单独的社会责任会计科目；缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。所以目前我国企业社会责任会计信息披露研究的现状较差，主要是企业对社会责任会计信息的披露不够重视，且披露的内容不完全，披露方式既不规范也不完整。3、完善企业社会责任会计信息披露的对策研究《中国社会责任会计信息披露模式的架构》（阳秋林，2005)一文指出，我国企业社会责任信息披露的内容除了财政部公布的经济效益评价指标中的社会积累率和社会贡献率外，还应该包括改善生态环境的贡献、对社会福利的贡献、人力资源方面的贡献、提供产品和维修服务的贡献、诚实信用的商业道德和企业收益方面的贡献。《企业社会责任会计及其信息披露研究》（刘珺、耿建新，2008）一文指出我国企业应当披露以下方面的内容：环境保护与可持续发展方面的信息；人力资源的开发与使用情况；产品服务的性能与安全方面的信息；企业对社会福利贡献方面的信息。《我国企业社会责任会计信息披露问题》（李斌，2008）一文指出我国企业在进行社会责任会计信息披露过程中，应结合我国的基本国情和企业自身特点，在充分吸收国内外已有披露模式优点的基础上，进行披露方法的创新。具体建议包括①单独列项社会责任会计科目；②会计基础型和非会计基础型并举，并尽可能地采用会计方法进行披露；③编制独立的社会责任会计。《浅析我国社会责任会计研究》（王凯，2010）一文指出我国对社会责任会计的研究要注重学科交叉运用，坚持理论与实践相结合的原则，加强社会责任会计与报告的国际比较，重视介绍和吸收国外成型的相关会计理论与方法。《谈企业责任会计信息披露问题》（张隽青、周腾飞，2009）一文提出了提高我国企业社会责任会计信息披露水平的对策性建议：①通过设置单列的社会责任会计科目，逐步过渡到会计基础型披露方法以及编制独立的社会责任会计报告10 来构建我国企业社会责任会计的披露模式；②完善上市公司的治理结构：③提高投资者素质。《我国社会责任会计信息披露的现状及对策》（李晓蕾，2010）一文提出完善社会责任会计信息披露应当加强社会责任意识，完善与社会责任有关的法律法规以及切实加强社会责任会计的理论与时间研究，并促进相关学科共同发展。综上所述，要完善企业社会责任会计信息的披露，首先得加强企业对社会责任信息披露的重视，其次应完善与社会责任有关的法律法规以及加强社会责任会计的理论与时间研究，最后应完善社会责任会计信息披露的内容和方式。三、总结部分企业社会责任会计信息披露问题的研究在国外已取得显著成就，在我国还处于开始阶段，披露框架问题虽有所涉及，但并未出现系统的研究。我国对企业社会责任信息披露的研究与国外的差距主要集中在针对企业社会责任信息披露进行综合、系统地论述的专著还比较少，对未来摸式的简单设想，研究成果对实务指导性不强。我国企业社会责任会计信息披露的不足主要集中在以下四方面：（一）披露内容不全面；（二）会计基础型居次要地位，而非会计基础型居主导地位；（三）很少有企业设置独立的社会责任会计科目；（四）缺乏对社会责任会计信息独立报告的意识。综上所述，企业社会责任会计信息披露研究还是一个较为年轻的课题，企业社会责任信息披露的理论研究和应用研究仍处于探索阶段，对企业社会责任信息问题的研究仍然存在着不系统、不完善的问题，所以就此问题进行深入研究是很有必要的。10 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