企业社会责任会计信息披露研究—基于利益相关者视角【文献综述】

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：企业社会责任会计信息披露研究—基于利益相关者视角　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　专业：　会计学　　一、前言部分（一）写作目的企业履行社会责任是时代和社会进步的大趋势，也是构建和谐社会和可持续发展的要求。但长期以来，企业经济活动所追求的目标一直是“微观利益最大化”。因此，作为国际化商业性语言的会计，它关心的自然也只是企业的资产负债情况、利润情况、投资收益情况等微观经济指标。在这一目标的驱使下，企业自身的生产经营虽然取得了长足的发展，但所带来的社会问题日益突出。如三鹿奶粉的三聚氰胺事件、王家岭煤矿的渗水事故、上海静安区高层住宅的火灾事件，都是企业单一重视企业利润忽略企业社会责任的典型。而在循环经济大力发展的今天，社会各界对企业社会责任的关注不断升温，企业披露有关社会责任方面的信息已逐渐成为一种要求。我国对社会责任会计的研究起步晚，较西方国家相对落后，现有的会计报表体系对企业社会责任方面反映不足，无法满足信息使用者对会计信息的需求。我国对企业社会责任会计信息披露问题的研究还处于萌芽阶段，至今仍未建立比较完善的企业社会责任会计信息披露体系。社会责任会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，具有重大的作用。企业披露社会责任方面的信息也有利于我国企业对社会责任问题进行的科学决策，并力求达到权利和义务的双向平衡，从而为我国企业实现经济效益和社会效益双赢的目标打下坚实的基础。从我国现有的研究成果来看，大部分学者都是对企业社会责任会计信息披露的内容、现状、存在的问题及原因、改进措施等方面进行研究，对社会责任会计信息披露体系缺乏系统的研究。另外，我国企业社会责任会计信息披露的研究还集中在理论探讨阶段，实证研究成果较少，缺乏实践可操作性。而且，从利益相关者视角对企业社会责任会计信息披露的研究并不多，在我国要求坚持科学发展观，构建和谐社会，实现可持续发展的模式下，对这方面的研究显得尤为重要。8 （二）相关概念利益相关者：是指那些在企业中进行了一定的投资，并承担了一定的风险的个体和群体，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程的影响。这些利益相关者包括企业的投资者、员工、消费者、政府、本地社区等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。企业社会责任：是企业对股东、债权人、员工、客户、消费者、供应商、社区等利益相关者以及相应的自然环境承担责任，以实现企业与社会、生态可持续发展的协调统一。具体地说，企业社会责任就是企业在追求自身经济利益最大化的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等。企业社会责任会计：是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开的会计。它是以会计特有的方法和技术对企业经济活动的社会成本和社会效益进行反映和控制，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益个人和集团决策提供企业社会责任履行情况的会计信息系统，旨在协调企业经营目标与社会目标的矛盾，实现企业经济效益与社会效益的共同提高。信息披露：是公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。按照所披露信息的内容区分，可以将披露信息划分为自愿性披露信息和强制性披露信息。（三）综述范围此次研究，搜集了2002年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关企业社会责任会计信息披露方面的研究文献。包括SimonKnox、StanMaklan、PaulFrench的《CorporateSocialResponsibity：ExploringStakeholderRelationshipsandProgrammeReportingacrossLeadingFTSECompanise》等及国内在《会计之友》、《会计研究》、《财会月刊》、《经济师》、《会计师》等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文从利益相关者与企业社会责任的界定、企业社会责任信息披露内容及披露模式这三方面进行了综述、分析和评价。能够对利益相关者与企业社会责任的关系、社会责任会计信息披露内容及披露模式8 等会计问题有总体的把握。（四）相关主题及争论焦点企业作为社会的经济细胞，其活动越来越受到社会各界的关注，履行社会责任是其生存与发展的根本途径，是促进企业持续健康发展的重要战略手段。综合国内外的研究发现，主要从社会责任会计信息披露的现状及问题、披露内容和披露形式等方面进行研究。然而对于社会责任会计该披露什么内容，以怎样的模式进行披露，目前还没有一定的标准。二、主体部分（一）关于利益相关者与企业社会责任的界定1．利益相关者的界定《企业利益相关者的利益要求：理论与实证研究》（陈宏辉，2004)中结合了关联性和投资专用性两个角度来界定企业的利益相关者，认为利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定的风险的个体和群体，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程的影响。《战略管理：一种利益相关者的办法》(Freeman，1984)中指出“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现，或者受到一个组织实现其目标过程影响的所有个体和群体”。弗里曼不仅将影响企业目标达成的个体和群体视为利益相关者，同时也将受企业目标达成过程中所采取的主动影响的个体和群体看作利益相关者，并正式将当地社区、政府部门、环境保护主义者等实体纳入利益相关者管理研究范畴，大大丰富了利益相关者的内涵。《企业战略》(Ansoff，1965)最早正式将“利益相关者”一词引入学术界，主张企业社会责任必须考虑利益相关者，他认为，“要制定出一个理想的企业目标，必须综合平衡考虑企业的诸多利益相关者之间相互冲突的索取权，他们可能包括管理人员、工人、股东、供应商以及分销商”。纵观国内外的研究，关于企业利益相关者的界定可谓形式多样，却没有一个定义得到普遍的赞同。但是，通过对这些定义的分析，基本上能把握利益相关者的真正内涵。2．企业社会责任的界定8 企业社会责任一直受到关注，最初的企业社会责任其实就是企业追求利润最大化的同日语。而“企业的社会责任”这个概念最早于1924年由美国的谢尔顿提出。谢尔顿（OliverSheldon）就把公司社会责任与公司经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来，认为公司社会责任含有道德因素，这种崭新的哲学思想主张，公司经营战略对社区提供服务有利于增进社区利益，社会利益作为衡量尺度之一，远远高于公司的盈利。《浅议企业社会责任信息披露的价值相关性—基于利益相关者理论》（张涛，吴生秀，2010）中指出，企业社会责任是指公司在赚取利润的同时，对资本所有者以外的其他利益相关者所承担的义务和责任，最终实现企业与社会的和谐和可持续发展。《中国社会责任会计研究》（阳秋林，2005）中指出，企业社会责任是指企业在创造利润、对所有者权益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益等。《社会责任会计》（LaurentLedul，2001）中指出，美国权威的企业社会责任组织对企业社会责任的界定：通过尊崇伦理价值以及对人、社区和自然环境的尊重，实现商业的成功。《企业社会责任》（OliveSheldon，1983）中指出，企业社会责任是指企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。综合国内外的研究，就定义而言，目前国际上仍然没有统一。但从不同学者的研究中可以发现企业社会责任与利益相关者存在一定的联系，即企业需承担对利益相关者的社会责任，而利益相关者对企业社会责任信息有强烈的需求。（二）关于企业社会责任会计信息披露内容的研究《关于我国企业社会责任会计信息披露问题的探讨》（王群宇，2009）中指出，企业社会责任会计信息披露的内容包括：（1）社会责任会计要素信息，包括社会责任资产、社会责任负债、社会责任权益、社会责任收益、社会责任费用和社会责任利润；（2）社会责任会计绩效信息，包括企业社会责任法规的执行情况、社会责任管理制度和体系的建设情况和对企业自身和区域经济发展的影响8 这三方面。《论企业社会责任会计信息披露模式框架》（时薛原，2008）中指出，我国企业披露的社会责任信息应该区分为自愿披露和被要求披露的两部分。我国企业被要求披露的信息至少包括：（1）企业在改善生态环境方面的贡献；（2）企业对社会福利的贡献；（3）企业在人力资源方面的贡献；（4）企业在提供令顾客满意产品和服务方面的贡献。《中国社会责任会计研究》（阳秋林，2005)中指出，我国企业社会责任信息披露的内容除了财政部公布的经济效益评价指标中的社会积累率和社会贡献率外，还应该包括改善生态环境的贡献、对社会福利的贡献、人力资源方面的贡献、提供产品和维修服务的贡献、诚实信用的商业道德和企业收益方面的贡献。国际经济优先权委员会(CEP，2001)提出了社会责任国际标准，其内容主要包括禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。美国会计学会（AAA，1975）认为社会责任披露应包括反映企业社会责任活动业绩的信息、人力资源信息、企业社会费用信息、企业活动对社会影响的信息这四项内容。不同国家由于社会体制、特定社会文化、企业领导人的认识及企业实力等存在较大差异，企业对社会责任信息进行披露的内容也有很大不同，目前在国际上还没有形成规范的标准。但是，综合各国的情况，认为企业社会责任会计信息披露主要包括以下几个方面：环境、能源、雇员、人力资源、产品的性能和安全、社会贡献、商业道德等。（三）关于企业社会责任会计信息披露模式的研究《论企业社会责任会计信息披露模式框架》（时薛原，2008）中指出对于小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式；对于中型和一些大型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露；对一些大型公司，尤其是上市公司应当编制独立的社会责任报告。《法国社会责任会计信息披露模式的启示》（谢晖，曾郁林，2008）中结合我国的实际情况，应实行政府主导型的社会责任会计信息披露模式，并制定出社会责任会计准则来指导社会责任会计的信息披露。8 《企业社会责任信息披露的中外比较与借鉴》（钱红光，2008）中指出应鼓励企业资源披露公司社会责任信息，自愿披露与强制披露相结合。《企业社会责任：探讨利益相关者关系和FTSE公司的项目报告》（SimonKnox，StanMaklan，PaulFrench，2005)中的实证研究表明,社会责任信息的报告成果与公司规模有关，大型公司和中型公司社会责报告明显不同于小公司的相关报告。大公司由于具备更多可用资源，因此很可能会研究并报告更多的社会责任信息。《中国社会责任会计研究》（阳秋林，2005）中指出对于一些中小型企业采用在现有财务会计报告体系中增设反映社会责任信息的内容，在大型企业中编制独立的社会责任会计报告。独立的社会责任会计报告应以三大会计报表即社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表为核心，并以财务情况说明书的形式披露企业履行社会责任的指标体系。我国对社会责任会计信息披露的研究相对于国外来说起步晚、探索少，而且对于企业社会责任会计信息披露模式只是单纯地在企业社会责任理论的范围内研究其披露问题，很少引入利益相关者理论。本文认为，在企业社会责任会计信息披露中引入利益相关者理论，能更清楚地界定企业社会责任的范围与内容，从而更有效地披露企业对各利益相关者承担社会责任的履行情况。三、总结部分综上所述，我国对社会责任会计的研究起步较晚。由于我国企业主要追求的是利润最大化，忽视了社会责任目标，而且有关法律法规尚不健全或没有得到有效的执行，对企业的社会责任缺乏约束机制，因此，企业极少披露相关的社会责任信息。目前，我国已经开始注重和探讨企业社会责任会计信息的披露问题，但实际，对此尚处于萌芽阶段，我国大部分学者都只是对社会责任会计信息披露的内容、现状、存在的问题及原因、改进措施等方面进行研究，至今仍未建立起比较完善的社会责任会计信息披露制度。随着社会公众对企业的要求不断提高，各国政府对企业社会责任履行情况的关注度越来越高，随着理论界对社会责任会计信息披露研究的不断深入，以及社会效益计量技术的不断发展和改进，企业披露有关社会责任信息必将是一种趋势和要求。四、参考文献8 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