新会计准则预期实施的经济后果 实证研究及启示

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1、新会计准则预期实施的经济后果：实证研究及启示新会计准则预期实施的经济后果：实证研究及启示林钟高，郑军【作者简介】林钟高（1960－），男，福建泉州人，会计学教授，硕士生导师，安徽工业大学副校长；研究方向：财务会计理论、独立审计理论、内部控制理论。郑军（1980－），男，湖北监利人，硕士，安徽工业大学教师；研究方向：财务会计理论、内部控制理论。（安徽工业大学会计系，安徽马鞍山243002）摘要：新会计准则的颁布和实施是中国会计、审计发展史上新的里程碑，它的实施必然会产生一定的经济后果。人们在对经济后果反思的同时，也对新

2、会计准则的执行是否能进一步改善中国资本市场表示担忧。本文首先从机会主义行为观的角度探讨了中国新会计准则实施后的预期经济后果，其主要表现为大量的调整事项集中出现在2006年年报中；其次对上市公司在不同的状况下采取不同的盈余管理行为进行了实证研究；最后提出了经济后果给我们的启示。关键词：新会计准则；经济后果；盈余管理一、引言在上世纪70年代，西方会计学界就已经对会计准则经济后果进行了研究，并达成对会计准则性质的共识——“经济后果观”。所谓会计准则的经济后果，是指各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平转移

3、而带来的经济后果。这种财富的转移是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分割，而这种“社会性后果”的表现是会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。根据“经济后果”学说，会计准则除了对会计核算做出具体的技术规范外，它还具有经济影响性，不同准则会产生不同的信息，影响不同主体的利益。而这些影响的直接结果是，可能有一部分人受益，另一部分人受损[1]（Zeff，1978）。William.R.Scott（1977）在其《财务会计理论》一书中指出：“23新会计准则预期实施的经济后果：实证研究及启示经济后果是一个概

4、念，它是指尽管存在有效市场理论，但会计政策的选择还是能影响公司的价值。”William.R.Scott认为，尽管在有效的资本市场中，只要公司对其所运用的会计政策（这里的会计政策是广义上的，包括会计准则、会计制度等）作出充分披露，市场便会识破由会计政策变动所引起的盈余变化，并对之不作出价格反应，但问题是会计政策的改变会影响公司的利润，而公司利润往往又是制定各种契约最常用的依据，因此会计政策会涉及到公司的契约成本，这就可能影响经理人员的决策行为，改变公司的投资经营活动，从而影响到公司的价值。若这些影响是负面的，而且众多投

5、资者受到影响，投资者就会给其政治代表施加压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机构发生兴趣，使准则制定走向政治化。会计准则的经济后果使得会计准则不再是一种纯粹的技术规范，而是各方利益关系的调节器。会计准则是所有权与经营权相分离条件下企业对外报告会计信息的规则，这种对外报告的实质是反映经济活动的过程和结果。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而决定企业利益关系集团的利益分配格局。每个“理性”的经济人在执行会计准则的过程中，必然会设法运用各种手段，实现自身利益的最大化。因此，会计准则的实施必然会影响会计信息使用者的经

6、济决策，导致相关利益主体之间利益分配格局发生变化[2]。财政部于2006年2月15日发布并于2007年1月1日在上市公司执行的《企业会计准则》（以下简称为新准则体系），在坚持历史成本基础的前提下，适当地引入了公允价值，并应用在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具等17个会计业务的概念或计量中。在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，新准则体系同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点，除关联交易和资产减值等极少数事项外，新准则体系已与国际财务报告准则实现了全面趋同[3]。但是我们发现，与现行会计准则相比，新会

7、计准则出现了许多新的特点，这里需要特别指出的是：一方面，新准则的正式实施可能会极大地改变上市公司财务报表数据，使其利润在短期内发生剧烈变化；另一方面，新会计准则所带来的一些理念和做法与中国目前的会计规定和实务之间存在着相当大的差异，某些方面甚至可以说是一个根本性的改变。我们预计，新准则的实施必将对现行企业的经济活动产生一系列的重大影响，其对上市公司的影响是最为重大的。由于上市公司的半年报的披露不需要进行审计，很多有针对性的调整事项很可能会“赶集”出现在2005年年报、2006年半年报、年报和2007年半年报中。23新

8、会计准则预期实施的经济后果：实证研究及启示据中国证券报报道，中国证监会中共党委委员、纪委书记李小雪，在“财政部会计准则委员会暨中国注册会计师协会审计准则委员会全体会议”上强调，为尽可能降低新准则实施后上市公司的利润操纵空间，证监会将进一步加强新准则实施前后的监管。证监会初步计划在新准则实施前，以通知形式明确提出对上市公司在新准则实施前后的要求，