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1、会计准则国际化经济后果的实证研究【摘要】文章运用实证的方法,分别选取变量就我国会计准则国际化对各个利益主体产生的经济后黪果进行了研究。指出会计准杏则国际化并没有对政府、债锬权人、股东和国外投资企业等会计准则国际化的利益主界体产生预期的经济后果,但荸是却带来会计信息可靠性下轰降的负面经济后果。【关索键词】会计准则国际化;经济后果;实证研究一、文竹献综述会计准则国际化经邑济后果就是在会计准则国际Ⅵ化过程中对各利益主体产生胄的经济影响以及各利益主体淙为获取最大利益而采取的一庞切行为,是会计准则经济后篱果在国际层面的延伸。从欧υ盟、美国和澳大利亚等国采蹄纳IFR
2、S的现状以及积极樊参与IFRS制定的行为可以看出,各国虽然在具体做法上有所不同,但对于会计翁准则国际化经济后果的考虑却是相同的,都是在会计准呢则国际化的必然趋势下,力拶争最大化其净收益。国内有关会计准则国际化经济后吠果的研究已经取得了一些成妖果,但进行系统研究的还为甲数不多,主要的研究文献有＃:曲晓辉(2001)和è陈瑜(XX)以会计准则经虮济后果为基础对会计准则国贬际化的利益关系进行了探讨诒10/10,论述了会计准则国际化经济后果存在的必要性,分析谲西方发达国家在积极参与I咭ASB、IFRS制定过程中为争取集团利益而行的各初种政治活动。陈瑜(X
3、X佤)应用博弈论等经济学和政蝣治学的有关理论,深入阐释╅了会计准则国际化的实质及э其现实状况,对会计国际化鲧的经济后果进行阐述,提出业将会计国际化的经济后果划蚺分为“相对收益”和“绝对磕收益”的概念,并对其内容ó进行详细分析,是会计准则谒国际化经济后果研究取得的摺一大进步。王桂萍(XX钅)提出将会计国际化的经济家后果划分为收益和成本两部鲱分,使之更符合会计的概念呷,并能更直观地分析各国参箨与会计国际化的经济后果。谈由此可以看出国内外会计床准则国际化进程中都体现了去会计准则国际化经济后果的簿思想,也对其进行了一定的颡研究,但是不系统,更缺少鸿定量研究。笔者在X
4、X年第铄一次提出会计准则国际化经锾济后果的概念,并在博士毕摁业论文《我国会计准则国际膀经济后果研究》(XX)中对会计准则国际化的经济后银果进行了定量研究,通过分钰析会计准则国际化产生的正面经济后果和负面经济后果欺,依据会计准则经济后果模典型评价我国会计准则国际化着,得出我国会计准则国际化夤存在负面经济后果,而其正琅面经济后果却并不显著的结荮论。笔者在以往研究的基汴础上,进一步对会计准则国吓10/10际化产生的经济后果进行检ぢ验,目的是要验证会计准则塘国际化是否取得了预期的经幛济后果以及对哪些主体产生赙了怎样的经济后果。二、坌研究设计会计准则国际化对不同
5、客体、不同层面有着前不同的经济后果,且产生的牌经济后果有些是正面的,有些则是负面的。本文就从影研响的层面、性质、客体三个蟹角度对会计准则国际化产生惭的经济后果进行分类,分类兖结果见表1。按照本文对会计准则国际化经济后果的裆内容分析和分类,可以看出埽会计准则国际化经济后果对亿政府、国外利益集团、投资纺者、债权人和企业管理当局等产生了经济后果。因此螃本文提出假设:会计准则国际化对政府、投资者、债权マ人、企业管理当局和国外利鲧益集团等利益主体产生了经毋济后果。即会计准则国际化睽程度与会计准则国际化对各捍个利益主体产生的经济后果№存在相关关系。三、模型┞建立
6、和变量设计本文构造会计准则国际化对各个利益松主体产生的经济后果变量如下:(一)Y:会计准则咖国际化经济后果会计准则颔国际化程度是会计准则国际激10/10化对有关利益主体造成的经ō济后果综合作用的结果。笔贞者认为应把会计准则国际化碌程度作为会计准则经济后果迥的替代变量,作为会计准则陔国际化经济后果的因变量。钦(二)X1:会计准则国际化对政府主体产生的经济∝后果会计准则国际化会引救起的一国财政税收总量、进出口贸易总量、吸引外资总事量等的变化,可以归结为会计准则国际化对各国经济总薯量和政治力量的影响。从长畀远利益来看,最终都体现在矛国家财政税收总量上,因
7、此钍本文将财政税收总量作为会澈计准则国际化对政府主体产圜生的经济后果的替代变量。鼹(三)X2:会计准则国际化对投资者(股东)产生骧的经济后果按照资本市场踯理论,会计信息对股价会产薹生一定程度的作用,按照市屠场有效假设,会计准则国际掀化对股东产生的经济后果可⒂以采用股价作为定量变量。(四)X3:会计准则国际化对债权人的经济后果会区计准则国际化对债权人的经崾济后果体现在债务水平的变鹤化上。因此本文把企业债务然水平带来的变化作为会计准筚则国际化对债权人产生经济后果的定量变量。(五)ⅠX4:会计准则国际化对企¤10/10业管理当局产生的经济后果掌负面经济后果很
8、多主要是估对国内利益集团产生的,主堂要是使用国际会计
