基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究一、前言部分企业绩效评价是资本市场和会计管理中的核心问题。中国先后出台了一系列业绩评价体系，这些评价体系都存在两大缺陷：一是成本分摊和利润核算有严重的偏差；二是传统的业绩衡量体系仅仅关注财务指标而没有衡量非财务指标。此外，有关作业成本法和平衡记分卡在财务管理中运用的研究，只是单独的对它们进行分析，很少有将两者结合在一起进行对比研究的。针对这些不足进行了研究。通过平衡记分卡和作业成本法这两种理论的论述，探讨了将此两种理论相结合以构建企

2、业业绩评价体系的可能性。平衡记分卡和ABC法是20世纪末同时诞生的两种绩效评价方法。作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，放视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。而平衡记分卡也是一套新型的绩效管理体系，它将静态的结果（财务指标）和动态的行为过程（非财务指标）有机地结合起来，不仅为企业提供了一种全新的有效的绩效管理系统框架，同时也为企业的战略管理和绩效考核之间建立系统的联系提供了思路与方法。据此，本综述旨在参考国内外关于作业成本法和平衡记分卡的一些概念及其作用的介绍，

3、重点阐述关于平衡记分卡与作业成本法相结合的原因、结合方法和结合点的文献。二、主体部分（一）国外关于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究作业成本法是西方国家于20世纪80年代末开始研究，90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。而自从20世纪末平衡记分卡诞生以后，通过在各种组织中的实施，平衡记分卡理论内涵和实践应用都获得了极大的丰富，经历了从业绩评价到业绩管理再到战略实施的这几个发展阶段。查尔斯·亨格瑞，格里·森登，威廉姆·斯特尔顿（2003）指出：作业成本法首先积累每一

4、个可成本化的作业领域中的间接成本（这些领域可能是某个工厂、部门、价值链职能或是整个组织），然后将这些作业成本分配到产品、服务或其他需要这些作业的目标中。传统成本核算法和作业成本法的最重要区别之一是分配范围，结果，作业成本法变得更复杂，却为决策者提供了更准确的成本信息。雅各布，弗雷德·A（2003）指出：平衡记分卡和作业成本法能独立提高那些实施过程良好的公司业绩。但是，有证据表明，这些创新都未能像希望的那样或在文献中表明的那样成功实施。一些研究声称，虽然绩效提升方案能够单独有效，他们一直在实施缺乏竞争重

5、点的平衡方式，因此导致绩效的降低或无法提高。（二）国内对于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究1、关于作业成本法的研究成果将作业成本法的理念运甩到企业管理系统中是实施企业管理战略、提高管理效率进程中一个新的尝试，需要在实践中不断深化、改进，使作业成本法能够真正在管理活动中充分发挥作用。孙建强，陈超（2003）认为，首先对作业成本法（activity-basedcosting，简称ABC法）给予明确解释的是哈佛大学的罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰，它在出现之初是作为一种用来更精确的计算成本的方法——是将

6、间接成本和辅助资源更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。后来随着经济的发展及作业成本计算法的广泛应用，它其中所蕴含的思想被逐渐运用到成本管理中，成为一种管理理念即作业成本管理——就是管理者利用作业信息所采取的行动。作业成本法的指导思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”，作业成本法以顾客的需求为出发点，强调顾客价值并以它为衡量标准，确定所发生的作业是“增值作业”还是“非增值作业”，消除“非增值作业”从而减少成本，提高总收益。钱英（2006）指出作业成本法对于成本计算方法的创新

7、，主要体现在对相关的成本费用的归集与分配上，要对以往的凭经验、直觉去应用作业成本法，缺乏量化的、理论依据的选择方法进行改进，必须对作业成本法的内涵进行深入剖析，研究作业成本法的本质。吴莹（2010）认为，作业成本法（Activity-basedCosting）按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品。作业会造成资源的消耗，产品的形成又会“消耗”一系列的作业。作业成本计算在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并

8、把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。这些作业包括计划、采购、制造、移动、销售、维修、服务、回收和更换产品等。2、关于平衡记分卡的研究成果平衡记分卡不只是简单的业绩评价手段，它更是一个综合的业绩管理工具。利用平衡记分卡，可以将企业的业绩管理与战略管理、预算管理以及人力资源管理等方方面面结合起来。利用平衡记分卡，可以使企业上下进行良好的沟通、实现最佳的协作。利用平衡记分卡，可以使各个团队、每个员工都有明确的目标和高昂的激情，并按照清晰的思路