利润操纵手段及防范策略

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1、目录摘要2关键字2一、利润操纵动机2（一）筹集资金的动机21.外部动机22.内部动机3（二）改变业绩的动机3（三）获取私利的动机3（四）债务契约的动机3(五)税务筹划的动机4(六)管理者更迭的动机4二、利润操纵手段5（一）通过挂账处理进行利润操纵51．利用应收账款调节利润52．利用应付账款调节利润53．利用预收账款调节利润54．利用预付账款调节利润55．利用其他应收款和其他应付款调节利润66．待处理财产损失长期挂账67．在建工程长期挂帐6（二）通过收入确认进行利润操纵61.提前确认收入62.递延确认收入73．创造收入事项7（三）通过会计变更进行利润操纵

2、71．利用存货计价方法的选择调节利润72．利用应收账款坏账比例变更调节利润73．利用固定资产折旧方法的选择调节利润7三、利润操纵防范策略8（一）提高会计诚信,净化社会环境81.打造信用政府82.加强社会诚信教育9（二）加大处罚力度,提高利润操纵成本9（三）建立、健全企业内部会计控制制度9（四）强化独立审计的社会监督作用91.加强注册会计师行业监管92.强化注册会计师审计独立性103.加强前后任注册会计师的沟通1012利润操纵手段及防范策略黄伟财管08（本1）班80415044指导老师：曾琼芳摘要：本文阐述了企业利润操纵的动机，分析了企业利润操纵的手段，

3、并分析了防范企业利润操纵的策略。目前，中小企业出于筹集资金、改变业绩、获取私利、债务契约、税务筹划、管理者更迭等动机需要粉饰企业的利润，也即利润操纵。而利润操纵的手段很多，大致通过对应收账款、应付账款以及预收预付账款挂账进行操纵，通过收入的提前确认，递延确认，创造收入事项进行操纵，通过会计变更进行利润操纵。本人认为，要防范企业操纵利润，首先要提高会计诚信，净化社会环境并加大会计作假处罚力度，提高利润操纵的成本，强化独立审计的社会监督作用，然后应建立、健全企业内部会计控制制度。关键字：利润；利润操纵；防范策略所谓利润操纵，是指利润操纵主体出于某种动机，利

4、用法规政策的空白或灵活性，甚至违反法规政策，通过各种手段对企业会计利润或获利能力进行操纵的行为。我国中小企业的利润操纵以虚增利润为主，所以利润操纵也称“利润包装”，它是由中小企业的管理者、会计人员以及与之有关的中介机构、政府有关部门等个体设计和实施的一种行为，具有目的性、投机性、违法性及虚假性等特征。一、利润操纵动机利润操纵动机是指在一定外部环境的刺激下，利润操纵主体为维持中小企业活跃于市场这一具体目标而进行利润操纵行为的内在驱动力，它是引发、维持利润操纵主体从事利润操纵活动的力量源泉。利润操纵的动机与外部环境、主体的需求等一系列要素相互作用，密切相关

5、。利润操纵主体的需求产生了利润操纵动机，利润操纵动机实现了利润操纵主体的需求，利润操纵动机引发、维持利润操纵行为，而利润操纵行为实现了利润操纵动机。企业的利润操纵动机是利润操纵行为产生的主观原因，利润操纵动机的主要类型有:（一）筹集资金的动机1.外部动机市场经济体制下,银行等金融机构出于尽量减少风险的需要,绝大多数不愿意贷款给亏损企业或信誉不好的企业。而资金是决定着企业生存和发展的必要条件,决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。12在我国，中小企业普遍存在资金紧缺的问题。为了得到信贷资金或其他供应商的商业信用，企业难免要对会计报表进行“修饰”。

6、同时，在得到信贷资金或商业信用后，为达到事先约定的协议指标，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业难免要虚增会计利润，粉饰会计报告。2.内部动机由于种种原因，有些中小企业无法得到金融机构的贷款，对于生产经营所需的资金则需要通过内部募集的方式来解决，如让职工交纳风险抵押金、让职工参股入股等。而只有良好的经营业绩才能换取职工的信任和资金支持，为此，管理当局常常通过利润操纵，人为提高会计账面利润。（二）改变业绩的动机目前大部分国有中小企业的领导人由政府任命，然而政府尚没有一套符合市场经济规律的科学的考核企业管理者的机制，目前主要通过经营业绩来考核企业管理者。经营

7、业绩的考核不仅涉及到企业总体经营情况的评价，涉及企业在同行业中的地位，还涉及企业职工的工资、福利，更涉及到对厂长、经理经营管理业绩的评定，这些都直接影响到企业管理者经济利益和政治利益。其后果是企业的管理者每年均要对企业的经营业绩加以考核。一般情况下，考核办法以财务指标为基础，如产值、销售收入、有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率和利润计划完成情况等，而其中尤以利润指标最为重要和敏感。为了表现其才能，体现其业绩，作为企业管理者的厂长、经理们就有了虚增会计利润的动机。（三）获取私利的动机实现私人利益（经济或非经济）的最大化是利润操纵的另一动机。由于中小

8、企业管理者的努力程度很难监控，所以政府把管理者报告的净收益作为其报酬的基础在一定程度上是比较合