应收账款审计对策探讨与研究_财务管理

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1、应收账款审计对策探讨与研究——财务管理一、应收账款的内部控制测试应收账款的内部控制测试是为了确定应收账款内部控制是否建立、内部控制设计是否合理、是否有效执行的审计程序。它所要解决的问题是，被审计单位应收账款的控制政策和程序是否设计合理、适当，所建立的政策和程序是否在实际业务中发挥作用，能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。因此，对被审计单位应收账款的内部控制测试我们应从两个方面进行：（一）了解被审计单位应收账款内部控制的建立内部控制是由被审计单位建立的一系列相互牵制、相互制约的政策、程序和岗位群，本科、工程硕士论文代写，专利写作。联系QQ：1069102929

2、其控制的范围远远超过会计核算和财务管理的职能范围，它不仅包括企业最高管理层用以授权与指挥进行赊销，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制、评价而制定的审批、政策和各种规章制度。审计人员通常采用调查法、询问法、检查法、观察法等基本审计方法进行了解被审计单位的内部控制制度的建立，其重点在于：一方面了解控制环境。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，审计人员应当充分了解控制环境，以评价被审计单位管理当局的治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。如：管理层对员工胜任能力的重视，对职权与责任的分配，对公司组织结构的设计，人力资源管理的激励政策以及管理层对经济活动的参与程度

3、。另一方面是了解会计系统。会计是用来连续、系统、完整地反映、核算和监督经济业务活动的经济管理活动，它涵盖了公司所有的业务活动，审计人员从中可以了解被审计单位的主要交易和事项以及事项的发生过程，重要的会计凭证、账簿记录和会计报表项目，重大交易和事项的会计处理过程，尤其是不同的会计岗位群。如：应收账款的交易授权；信用的审批；赊账的记录控制；收账制度和管理办法；岗位职责分离制度等。具体来讲，针对应收账款采用调查法，我们可以重点调查下列内容：销货业务是否经过适当的审批；对顾客赊销是否经负责人批准；www.58lunwen.com发运单是否由企业采用适当方式予控制；是否定期给往年顾客发出

4、对账单；是否建立催账制度等。（二）对应收账款实施控制测试程序审计人员进行内部控制测试，就是通过检查被审计单位内部控制的执行情况，以获取控制有效的证据的过程。在了解被审计单位内部控制的基础上，审计人员必须执行控制测试，因为被审计单位的某项控制设计得再好，如不实际发挥作用，也不能减少会计报表认定出现重大错报或漏报的风险。因此，实施控制测试重点是测试控制执行的有效性，是为实质性测试奠定基础。审计人员对应收账款控制执行的有效性测试应着重明确：通过检查交易和事项的凭证，询问并实地观察某项控制是怎样在被审计单位实践中应用的，是否在年度中一贯应用，由谁来应用和控制。同时，应从控制环境、执行力

5、度、风险意识和监督几方面来侧面测试控制的有效性。如：审计人员测试了某项控制在年度中是由被授权的人员一贯应用执行，那么该项控制程序就得到了有效的执行，反之，如未能一贯地应用执行，或由未被授权的人员来应用，则说明控制执行失效。（三）对应收账款的内部控制测试结果进行评价在对被审计单位内部控制进行测试后，了解和描述内部控制缺陷及潜在风险的基础上，审计小组就可以根据测试结果进行初步评价。初步评价被审计单位内部控制其主要目的在于对内部控制的完善程度和有效性做出客观评价，评价内部控制是否健全完善，是否一贯执行，初步形成意见和建议。同时，确定其内部控制薄弱的领域，发现存在的问题和缺陷，据以确定

6、审计的重点，降低控制风险水平，最终降低审计风险。这一步骤的评价，审计人员应注意评价中的控制风险估计水平，重点评价下列内容：一是有没有进行适当的职责分离。财政部于2002年12月23日发布的财会［2002］21号《内部会计控制规范》———销售与收款（试行）中规定，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应在两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销售现款；单位应收票据的取得和

7、贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相分离、制约和监督。适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，如果有效执行职责分离，那不同的岗位之间自然就构成了一项自动交互牵制、制约，这样，审计人员可以评价被审计单位的应收账款控制有效。二是有无进行正确的授权审批。对于应收账款相关的授权审批，审计人员应评价以下四个关键点：第一是在销货发生之前，赊销业务已经正确审批；其二，非经正当审批，不得发