试析应收账款的舞弊表现与审计对策

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1、试析应收账款的舞弊表现与审计对策试析应收账款的舞弊表现与审计对策作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。然而，作为企业重要的资产，应收账款以其操作灵活性强、舞弊隐秘性高等特征成为近年来会计舞弊的高发地带，俨然成为了利润操作的温床。客户分散、发生频繁、操作繁琐的特点也使应收账款成为了审计人员的审计重点。一、应收账款舞弊表现（―）入账金额不实新准则规定，销售货物存在现金折扣时，应收账款的入账金额应釆用总价法。而在实际工作中，经常出现会计人员按净价法入账的情况，使企业少记正常的

2、收入,造成应收账款入账金额不实，虚减利润，为贪污腐败以及职务犯罪创造了空间。（-）操作坏账处理，调节利润或个人占用资金正对坏账处理的操作，经常出现以下几种情形：（1）违背准则规定，随意变更坏账核销方法，混淆甚至混合使用直接核销法和备抵法；（2）在采用备抵法时，会根据经营需要，随意变更坏账计提方法，达到调节利润的目的；（3）随意变史坏账计提范围、坏账准备百分比，通过多提或少提坏账准备，调节利润；（4）将预计可以收回的应收账款作坏账处理，将收回账款贪污。（三）应收账款长期挂账根据完全经济人的理论，购货单位想长期占用

3、应付账款，而销售企业的经销人员和财会人员为了从购货单位赚取回扣来谋取个人利益，双方会共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收账款长期挂账。从而直接影响企业的现金流量，对企业的整体发展无疑是极为不利的。（以）随意拆借资金，私设小金库根据国家政策规定，企业间可以适当拆借资金。但实际经营中，有些企业利用政策实施过程中监管不力的漏洞，随意拆解资金，将应收账款用于企业投资，把利息收入转入私设的“小金库”O违背了正常的经济秩序。(五)关联交易，或伪造销售发票，产生虚假的应收账款一方面，经理人为了完成年度任务，会伙同关联企业，

4、虚构交易，产生应收账款，从而粉饰报表；另一方面，有的企业铤而走险，宜接伪造客户和应收账款，伪造销售发票，人为虚列销售收入及利润。二、应收账款审计对策(一)审计目标应收账款审计目标应当包括以下儿个方面：(1)确定应收账款存在性；(2)确定被审计单位对应收账款的所有权；(3)确定应收账款增减变动记录的完整性；(4)确定应收账款可收回性，坏账准备的计提恰当性；(5)确定应收账款期末余额正确性；(6)确定应收账款在会计报表上的披露恰当性。(二)审计程序应收账款审计应该严格按照规范的审计程序进行。遵循以下几个方面的程序：

5、1、取得或编制应收账款明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；2、实施分析性复核程序，将本年与以前年度以及本年各月的应收账款及相关资料进行分析、比较；3、抽查明细账、记账凭证以及原始凭证，对其内容的真实性，会计处理的合规性以及项目的一致性进行检查；4、抽取有代表性的应收账款样本进行函证，积极函证方法与消极函证方法和结合；5、科学采用替代审计程序，核实应收账款的可靠性；6、编制应收账款账龄分析表，确定应收账款可回收性；7、抽查有无不属于结算业务的债权，此类债券不应在应收账款中核算；8、审查坏账业务的处理，

6、利用坏账准备账户、应收账款年初年末余额对坏账业务进行检查；9、确定应收账款在资产负债表上披露的恰当性。（三）审计关键点1、对被审计单位应收账款内部控制制度的分析和评价审计人员应结合风险导向审计的要求，根据企业内部控制的目标,分析评价被审计位应收账款内部控制的有效性，验证被审单位经济活动的公允性。评价被审单位内部控制应注重以下几点：（1）是否对应收账款业务进行了严格的规范；（2）是否建立了明确的责任分工制度；（3）是否制定了明确的应收账款批准、确认、核销制度；（4）是否制定了应收账款定期清理、催收制度。2、对应收

7、账款函证程序的审计函证的范围和对象应视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款重要性而定。对于金额较大拖欠吋间较长的应收账款必须函证。如果企业内部控制有问题，以前函证出现重大差异，则应增大函证的数量范围。此外，询函证的寄发要由审计人员亲自进行。3、科学利用替代审计程序如若出现被审单位与被函证对象相互勾结，函证程序是无效的。此时应该采用必要的替代审计程序。采用替代审计程序应该注意：（1）科学选择替代审计程序。综合运用各种方法，验证应收账款的存在性及可回收性；（2）正确对待函证程序。函证结果作为外

8、來书面证据，具有较强的证明力。审计人员不应以节约审计成木为目的而随意放弄函证程序。4、对被审单位应收账款坏账的审计（1）核查坏账准备的情况。重点是要详细审查企业应收账款余额是否正确、真实，是否有任意变更现象或增大计提数的现象。（2）核查坏账冲销情况。认真分析收回的款项是否被贪污或挪用；冲销的坏账是否经过单位负责人签字核准；已冲销的坏账重新收回后，会计处理方法是否恰当，是否有转入营业外收