论事业单位固定资产的内部会计控制

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1、论事业单位固定资产的内部会计控制　【摘要】事业单位的固定资产主要由财政性资金形成，在使用过程中不计成本、不提折旧，其管理上普遍存在诸多问题，在事业单位内部建立一套健全的固定资产内部会计控制制度乃是解决问题的根本之道。　　　　固定资产在资产总额中比重较大，是单位进行一切活动的基础。同时，其种类繁多，形态各异，存放分散，增加了管理的难度和损失风险，因此对固定资产的控制举足轻重，不仅要保证其安全、完整，而且要保证资产使用的效率。企业单位如此，事业单位同样如此。　　　　一、事业单位固定资产管理现状　　　　事业单

2、位的固定资产主要是由财政性资金形成，使用过程中不计成本、不提折旧。拨款形成的资产具有无偿性，使其缺乏资产增值保值的压力，进而表现为“重购置轻管理”，即缺乏从资产的形成、使用到处置的有效控制，没有健全的资产管理制度，有的甚至未设置专门管理资产实物的部门。其管理上普遍存在的问题是：　　　　(一)账实不符　　1.对固定资产更新、维修、调入、捐赠等形成的资产不及时入账，有的甚至不入账；对报废和处置的资产不调账，会计信息失真，资产价值名不符实，资产家底不清。少数单位甚至没有设置固定资产明细账和固定资产卡片。　　2

3、.事业单位与其下设企业自有资产管理界限划分不清，造成交叉管理，账实不符。　　　　（二）存量资产配置不合理　　1.闲置不用或者已无使用价值的资产长期挂账，导致存量资产的价值缺乏真实性，而各部门对使用资产“占有式”的管理，使部分闲置资产和利用效率不高的资产无法进行部门间的调剂，特别是在大型精密贵重仪器的管理方面，管理人员维修技能低，不愿接待外来机构、人员测试，导致存量资产在单位内部无法做到横向联合、协作共用。　　2.部分专业化设备重复购置、工程重复建设。由于决策失误，部分设备购置后无法使用或面临更新换代，造

4、成资产浪费。　　　　（三）资产流失严重　　在行政事业性资产中，最为人们所瞩目、也最牵涉实际经济利益的是所谓“非转经”问题，即非经营性国有资产转为经营性国有资产。“这是资产流失最为严重的一个渠道。”首先是非经营性资产本身的流失，特别是单位在扶持自办产业时将资产无偿划拨给自办产业使用，导致国有资产隐性流失；有的则通过各种手段变相侵蚀国有资产，如在出租、折股、联营时低估国有资产价值，假借破产名义转移国有资产等，变国家利益为集体利益，甚至个人利益，造成了国有资产的严重流失。其次“非转经”产生收益的流失。一些单位

5、把资产转为经营用途后，直接将经营收入作为单位的“小金库”；据财政部对有关部门政策外补贴所作的调查，各单位发放的政策外补贴中，30％来自“非转经”收入。另外，一些单位在处置闲置资产和淘汰设备的过程中，资产未经评估或评估价过低，有的甚至随意报废尚有相当价值的设备，导致国有资产流失等等。　　　　二、内部会计控制乃是解决现状的根本之道　　　　针对事业单位国有资产管理存在的问题，为防止国有资产流失，按照财政部“金财工程”建设的要求，全国将建立事业单位国有资产管理信息系统，实现事业单位国有资产的动态监管。为此，一场

6、“摸清家底”的行政事业单位资产清查工作于2007年在全国如火如荼地展开，旨在为建立资产管理信息系统提供真实可靠的基础数据。2006年随着财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》的出台，管理规章已在逐步完善。除了上述举措之外，财政部还大力实行国有收益收支两条线管理、政府采购、国库集中收付、政府收支分类改革等公共财政体制框架的改革。笔者认为：外部控管环境日益形成的同时，在行政事业单位内部建立一套健全的固定资产内部会计控制制度乃是解决问题的根本之道，也只有这样，才能避免“前清后乱”的现象发生。　　　　（一）建立

7、岗位责任制　　要按照不相容职务相分离的要求，合理设计会计及相关岗位，明确职责、权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，不得由同一部门或个人办理固定资产业务的全过程。　　　　（二）授权批准控制　　1.明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。　　2.明确经办人的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门

8、报告。　　3.严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。　　4.制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，设置相应的记录或凭证。　　　　（三）固定资产的控制程序与业务程序紧密相关，必须根据固定资产的业务程序，建立相应的具体控制点。　　1.预算控制：由于固定资产的单位价值大，需要投入大量的资金。一旦固定资产增加后不能给单位带来经济效益，就会形成投资风险，因此单位应当加强对固定资产投资的预算管理。首先