浅谈后营改增时代对高校财务管理的影响及对策

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1、浅谈后“营改增”时代对高校财务管理的影响及对策关键词：营改增；高校财务管理；浅析随着我国经济的发展、税收政策的完善及工作开展，营业税改增值税已成为当今社会热门的话题。2013年8月1日，营改增已扩展至全国范围。营改增的全面开展，对当今中国经济及税收改革体制产生了重大的影响。随着现代经济形势的不断发展，高校营改增试点改革成为必然的趋势。由于高校涉及的会计核算处理及税收经营具有一定的特殊性，必会产生变革的一些问题。一、营改增税制改革(一)概念营改增指的是营业税向增值税的转变。2011年，财政部与国家部门下发营改增的试点方案获得国务院批准。2012年8月1日，试点改革城市已分布十省。2013

2、年8月1日，已达到全国试行的情况。2014年1月交通运输业、服务业被纳入试点范围，6月电信业被纳入试点范围。截止2016年，减税规模已初具成效，总规模达成近6000亿元。2016年5月，营改增将全面实施，增值税将完全代替营业税出现，增值税制度与体系日趋规范与完善[1]。(二)改革必然性我国高校于2012年9月启动营改增试点改革，营改增财税体制的变革确保所有企业单位的税负只减不增，是我国经济社会发展的必然需要。从20世纪90年代起出现增值税与营业税两税共存的状态，到2016年营业税改增值税的全面变革，实现了高校减轻税收负担的现象，也实现了劳务方面的税务方面衔接通畅，保证了增值税链条的完整

3、性，也避免了高校征税重复扣缴问题。营业税改为增值税对中国税收改革具有重要战略意义。随着营改增在全国范围的日益推广,消除了高校纳税人重复征税现象、减轻了高校税务负担、简化了税务征收体系、优化了税务制度结构,从而促进高校发展升级,促进了社会经济的增长。营改增政策已成为引导税务改革的新潮流。由此可看出营改增的全面推广及开展，必然对国家经济及税收体制、政府税收征管都产生深远的影响，营改增的改革是经济发展的必然产物[2]。二、营改增时代对高校财务管理的影响(一)会计核算基础关于对核算基础的影响。在营改增之前，高校以收付实现制作为会计核算的基础标准。这是因为营业税与进项税、销项税没有关联，所以可以

4、依据实际收入来进行入账处理，将成本按照实际情况进行列支，税收计算可以直接将收支差额或实际收入额乘以税率。收付实现制核算相对简单，与当时高校缴纳营业税的事实相符合。在营业税改增值税后，收入的相关确认原则、法则发生了变化，不能简单的入账处理。按照国家纳税法规定，收入确认原则是以销售款收讫凭据为依据来确认应税劳务的完成。增值税条例也说明，收入的确认需要按税率除销项税额，成本也需要将进项税额抵扣。销项税额、进项税额的实现时间点需要遵循全责发生制原则，因此会计核算基础的影响在于高校由原收付实现制转变为权责发生制。关于对会计科目影响。改变前，营业税在账面处理科目是应交税金-营业税。在营业税改增值税

5、后，高校由小规模纳税人转为一般纳税人角色，账面处理需要额外处理应交增值税的确认环节、抵扣环节、转出环节、缴纳环节，因此在应交税费的账户下除了设置应交增值税子科目外，还需要另外开设未交增值税的子科目，以便将应交与未交增值税账面处理明细化。在应交增值税子科目内需要设置进项税额、已交税金、未交增值税转出、销项税额、进项税额转出、多交增值税转出等科目，使得财务会计科目明细账满足实际财务业务需求。因此会计科目的影响在于由单级科目向分级科目进一步细化演变。关于纳税额计算影响。营业税改增值税不仅仅是税种上发生了实质变化，也导致计税依据有所改变。营业税属于价内税，是对单位及个人应税劳务、资产转让销售的

6、价款与费用征收的税务。增值税属于价外税，是对单位及个人货物销售、加工劳务等增值税征收的税务。征收对象的不同决定着纳税额计算的方式不同，营业税核算只需要营业全额与相应税率相乘的数额，这个数额就是高校应交的营业税。增值税纳税额涉及两种计算方式。一种是小规模纳税人计算方法，应交增值税额等于销售额与征收税率相乘，其中销售额=含税销售额/(1+征收率)。另一种是一般纳税人计算方法，需要不含税价计算，同时还需要额外计算进项与销项税额，两者相减得出应交的增值税。因此纳税额计算影响在于高校角色的改变导致纳税额计算的方式不同，使得财务核算更加准确，具有参考价值[3]。(二)税负的影响随着营改增机制的变革

7、，高校纳税角色由小规模纳税人转为一般纳税人。税负的变化是需要侧重讨论的问题。假设高校的应税业务归纳为服务行业，那么税率应当是6%。通过命题假设，A代表含税收入，B代表不含税的成本费用，可以进行抵扣，抵扣的税率为17%，其他城建税、教育附加费用分别7%及3%。通过机制变革前后的计算方法，机制前税负等于5%XAX（1+7%+3%），也就是0.055A。机制后税负等于[A/(1+6%)X6%-17%XB]X(1+7%+3%)。假设A无变化，B/A等于