浅析财政分权视域下共享税法律制度的完善策略

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1、浅析财政分权视域下共享税法律制度的完善策略　　一、问题与背景　　1994年的分税制表面上是对税种的切分，从法律视角观之，是对税权的纵向分割。当然，中央与地方享有的税权并不具有同构性，地方政府财政自主权是非常有限的。营改增将财税体制自身的缺陷进一步凸显，解决地方财力问题成为当下面临的理论和现实课题。面对此种困境，国家采取了增值税税收返还以及提高地方增值税分享比例等权宜之计，保障地方财力不受较大影响。总体来讲，调节中央与地方之间财政关系的手段或工具主要包括以下三个方面，或称为三大支柱，分别是事权的划分、财权的划分和转移支付制度。由此推知，解决地方财力困境的路径可以包括上移事权、完善转移支付

2、制度、提高共享税分享比例、建立地方税体系和地方主体税种等。共享税法律制度是上述路径中探讨和研究相对不够充分的领域，在我国财税体制改革的当下，选择何种模式的共享税，以及共享税税权配置等成为刻不容缓应当重视的问题。　　浅析财政分权视域下共享税法律制度的完善策略　　一、问题与背景　　1994年的分税制表面上是对税种的切分，从法律视角观之，是对税权的纵向分割。当然，中央与地方享有的税权并不具有同构性，地方政府财政自主权是非常有限的。营改增将财税体制自身的缺陷进一步凸显，解决地方财力问题成为当下面临的理论和现实课题。面对此种困境，国家采取了增值税税收返还以及提高地方增值税分享比例等权宜之计，保障

3、地方财力不受较大影响。总体来讲，调节中央与地方之间财政关系的手段或工具主要包括以下三个方面，或称为三大支柱，分别是事权的划分、财权的划分和转移支付制度。由此推知，解决地方财力困境的路径可以包括上移事权、完善转移支付制度、提高共享税分享比例、建立地方税体系和地方主体税种等。共享税法律制度是上述路径中探讨和研究相对不够充分的领域，在我国财税体制改革的当下，选择何种模式的共享税，以及共享税税权配置等成为刻不容缓应当重视的问题。　　浅析财政分权视域下共享税法律制度的完善策略　　一、问题与背景　　1994年的分税制表面上是对税种的切分，从法律视角观之，是对税权的纵向分割。当然，中央与地方享有的税

4、权并不具有同构性，地方政府财政自主权是非常有限的。营改增将财税体制自身的缺陷进一步凸显，解决地方财力问题成为当下面临的理论和现实课题。面对此种困境，国家采取了增值税税收返还以及提高地方增值税分享比例等权宜之计，保障地方财力不受较大影响。总体来讲，调节中央与地方之间财政关系的手段或工具主要包括以下三个方面，或称为三大支柱，分别是事权的划分、财权的划分和转移支付制度。由此推知，解决地方财力困境的路径可以包括上移事权、完善转移支付制度、提高共享税分享比例、建立地方税体系和地方主体税种等。共享税法律制度是上述路径中探讨和研究相对不够充分的领域，在我国财税体制改革的当下，选择何种模式的共享税，以

5、及共享税税权配置等成为刻不容缓应当重视的问题。　　学界对于财税体制以及诸如财政转移支付、地方税体系、税收立法权、财权与事权等具体制度的研究未曾间断，然而诸多问题仍未达成共识。一方面体现出问题本身的复杂性，另一方面也暴露出研究中忽视了财税法的回应性，即作为回应各种社会需要和愿望的一种便利工具的法律。工具毕竟是解决问题、服务目标的手段和方法，其本身并不构成绝对的标准，只有在目标确定的前提下才能判断工具的合理性和正当性。随着改革开放、国内外经济社会形势的推进，现行财税体制表现出持续的资源配置的非效率化和社会财富累积不正常的尺蠖效应。在此背景下，我们应避免就事论事的点子式研究，无论事权和财权的

6、划分，抑或转移支付制度的完善，都要回到问题的原点，即我国要建立怎样的分税制?是继续延续1994年集权型的财政分税体制，还是依据否定之否定之规律，完善分税制，改革中央与地方财政分权体制?在财税体制改革的当下，共享税制的完善应是不容忽视的关键一环。本文试图从法治的视角，探讨在财政分权背景下我国共享税的模式选择和法律构建。　　二、共享税的发生机理与功能审视　　(一)共享税的概念厘定和发生机理　　共享税并不是一个独立的税种，是与专享税相对的一个概念。学界对共享税并没有统一的界定，国内外对共享税的理解和功能定位也不尽相同，由此引发概念模糊不明确，甚至出现歧义。所谓共享税，是指中央和地方政府按照一

7、定的方式分享特定的税收收入，其核心在于中央和地方政府共享的对象是某一税种的收入。至于共享的方式，这与各国的经济、历史、文化、政治等背景有关。综观各国的共享税制，对共享税模式的划分，基本上可以分为二分法、四分法、六分法等。二分法将共享税的模式分为税额划分和税率划分;四分法认为共享税的模式分为比例分享制、税基分享制、税率分享制、附加税体制等;六分法将共享税的分享方式分为税基共享比例分成、税基分享、税基共享、税率分享、混合分享及附加分享制等共享税类型