浅析战后日本的资产税改革与泡沫经济形成

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1、浅析战后日本的资产税改革与泡沫经济形成战后日本的资产税改革与泡沫经济形成论文导读：本论文是一篇关于战后日本的资产税改革与泡沫经济形成的优秀论文范文,对正在写有关于土地论文的写有一定的参考和指导作用,82年增加了居住用资产的置换制度，规定居住用地高价购入不动产时，满足一定的条件可以延期缴纳资本收益税。此项改革意在鼓励居住在城市中心地带的居民向城市转移，实现城市中心地带的开发。此项政策刺激个人的购房热潮，更带动了城市周边地区的地价上涨。另外，特别土地持有税的适用范围也不断缩小，纳税人仅限定在1969年内容提要：战后日本确

2、立了以所得税为中心的直接税体系，资产税在日本税制体系中并未受到应有重视。20世纪80年代中期以来的日本资产税改革的滞后和失误也成为泡沫经济形成的理由之一。以抑制土地投机和地价上升为目的的数次土地税制改革反而强化了土地资产的优越性，推动了地价上升，而证券税制改革为证券价格的上升提供了通道。本文主要分析泡沫经济崩溃之前日本资产税制改革的过程及其与泡沫经济形成之间的关系。　　关键词：日本税制　资产税　资产价格上升　泡沫经济形成　　均系河北大学日本研究所教授。　　　　一　战后日本的税制体系及现行的资产税框架　　　　(一)日本

3、的税制体系　　根据课税对象的不同，税种一般包括所得税、消费税和资产税。战后日本税制体系是在夏普税制基础上形成的，长期以来以所得税为核心。20世纪50—60年代，所得税占整个税收收入的50％以上，70—80年代末上升到60％以上，1993年降至60％以下。所得税包括个人所得税和法人所得税，两税又分别归于国税和地税。居于第二位的是消费税，50—60年代在税收总额中占将近40％，70—90年代比重降低，90年代以来比重恢复到四分之一左右。消费税也分为国税和地税，国税包括消费税、酒税、卷烟税、汽油税、柴油税、石油税等，地税包

4、括都道府县卷烟税、高尔夫球场使用税、特别地方消费税、汽车税、汽油交易税等。位于第三位的是资产税，50－60年代仅为税收收入的10％，70年代以来上升到15％左右，80年代为17％，90年代超过20％。资产税中的国税包括继承税、地价税、赠予税、交易所税、有价证券交易税、印花收入等，地税包括不动产取得税、固定资产税、特别土地持有税、事业所税、城市规划税等。日本税制结构及其变化如图1所示。正　　　　(二)日本现行的资产税体系及其结构　　1.日本的资产税体系包括资产取得税、资产持有税和资产收益税。　　资产取得税是对个人或法人

5、在购买、接受赠予或继承土地等资产时课征的税赋，既包括继承税或赠予税等无偿取得资产的课税，还包括不动产取得税、有价证券交易税等有偿取得资产的税收。　　日本的继承税课税标准是取得财产的评估额，课税主体是国家，法定纳税人是取得财产的法定继承人。财产包括土地、房屋等不动产及股票、公司债券、存款等金融资产。其中，土地资产的继承税占有很大比重。　　不动产取得税是对土地、房屋等不动产取得(包括有偿或无偿)所征收的税赋，课税主体是都道府县，法定纳税人是无偿或有偿取得不动产所有权的法人或个人，课税标准是由固定资产评估额决定的土地、房屋

6、等不动产的价格，标准税率为3％。在土地税制中，不动产取得税的作用较低。　　有价证券交易税是1953年引进的，是废除有价证券转让所得税后的替代税种，不同证券和不同的交易场所使用不同的税率，后面将进行详细分析。　　2.日本的资产持有税体系包括固定资产税和地价税。　　固定资产税是将土地、房屋及折旧资产作为课税对象，由市町村征收的地方税收，由课税标准和税率决定税收负担。课税标准是指市町村同定资产账户中登记的固定资产评估额。评估额每三年登记一次。固定资产税率一般为课税标准的1.4％。固定资产税在地方税中占有绝对比重，又是市町村

7、税的主要，如1993年固定资产税占地方税的73％，超过99％的固定资产税又属于市町村税。　　地价税是专门针对土地资产设置的税收，意在抑制过度的土地投机行为，于1991年创设，1998年废除。　　3.资产收益税是对土地、股票等可转让收益课税和对利息、分红等所持有的金融资产产生的收益课税。　　按资产分类来看，日本的资产税制包括土地税制和证券税制，而且土地税制的税种和税额在资产税制中占有绝对的比重，如继承税中，与土地相关的税额达到77.8％，国税和地方税合计与土地相关的税额占全部税收的14.1％(参见表1)。　　　　　　二

8、　日本土地税制改革与泡沫经济的关系　　　　(一)战后日本土地税制改革　　1.1969年土地税制改革　　这是战后日本第一次土地税制改革。进入20世纪60年代，日本的人口向三大城市圈集中，由于土地的供给不足带来住宅土地的价格上升。1970年，六大城市(包括东京、横滨、名古屋、京都、大阪、神户)的住宅土地价格比1960年上升6倍，商业用地价格上升4.