论政府投资项目跟踪审计研究

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1、论政府投资项目跟踪审计研究对政府投资项目进行审计监督，是国家审计部门的一项重要工作。随着我国经济的快速发展，国家在满足国民经济发展的需求下进行了大量的公共事业及基础设施的投资，简单的事后监督审计暴露的弊端越来越多。为了发挥审计免疫监督的作用，加大对投资项目的监督力度，跟踪监督应运而生。它对整个项目建设和实施过程进行不间断、有重点的审计监督，从而及时发现问题，处理问题，保证整个投资项目有序健康发展。　　一、政府投资项目跟踪审计研究的背景、意义及现状　　(一)研究背景　　近三十年来，我国国民经济总体保持又快又好的增长趋势。2011年，国民生产总值已突破47万亿元人民币，随

2、之带来政府财政收入不断提高，累积了巨额的国家财富，从而为国家重点基本建设的不断上马提供了条件，比如总计8.5万公里国家高速公路网络规划、国家高铁规划和投资超过5000亿元的南水北调工程等。这些政府投资项目财政投入大、工期长、耗用社会资源多，与国民经济联系密切，所以这些投资项目能否顺利实施，是否合规，能否实现预期目的，发挥预期作用，会对国民经济的可持续发展产生重大影响，同时也会影响到中央宏观经济政策的实施。为了降低国家投资项目的风险，提高其经济效益，需要对这些投资项目进行跟踪审计。　　从1998年政府工作报告提出要实行跟踪审计，到审计署《2008—2012年审计工作发展

3、规划》进一步明确提出“积极探索跟踪审计”，这是审计思路的一项重大转变。2011年审计署制定的《政府投资项目审计规定》明确表明涉及国计民生的政府投资项目将被跟踪审计，各级政府及其发展改革部门审批的政府重点投资项目，应当作为政府投资审计的重点。同时考虑到国家在2008年全球金融危机中提出的史无前例的一揽子4万亿元政府投资项目，其中大部分涉及基础设施建设、民生工程建设。因此，为了维护国家经济秩序，提高国家投资的有效性，完善国际投资项目的顺利实施，保证国民经济健康有序发展，审计部门需要加强对当前国家投资项目进行有效审计监督，探索新技术、新理论从而加强审计工作的有效进行，提高政

4、府对投资项目的管理，体现审计在经济发展中的作用，已成为政府审计理论和实务的研究重点。　　(二)研究意义　　本文提到的跟踪审计可以有效发挥审计的预警、揭露、预防功能，从而实现审计是国民经济免疫系统的理论，所以其具有重要的研究意义。但是跟踪审计在我国提出的时间只有十余年，无论从理论还是实践方面都处在初级阶段，与之相对应的法律、法规等也不健全，无法满足审计形势发展的需求。从目前来看，一套系统、完整的理论体系是政府投资项目跟踪审计的迫切需求。尤其是近几年政府在投资中的跟踪审计日益重要，但相应的评价指标、评价系统却相当混乱。所以，政府投资项目跟踪审计实践中还存在一定问题，需要进

5、一步研究解决。对政府投资项目开展跟踪审计，是探索政府投资项目审计的新思路的体现，具有一定的理论意义。　　(三)发展现状　　跟踪审计源于西方国家在20世纪90年代后期兴起的“Follow-upAuditing”，此理论强调对风险的规避，从项目签订合同前的决策阶段就开始审计工作，而后依次进行设计阶段、施工阶段的审计。由此可见，西方发达国家已由传统审计进入现代审计阶段，它们更加注重审计的效率、效果及效益。　　转眼国内，也有不少学者作文论著，他们的关注点大多集中于政府投资项目跟踪审计与传统竣工决算审计的比较优势以及跟踪审计实施方式和关键环节等方面。同时，政府引入了公共财政理念

6、和公共管理模式，公共财政投资的效益性逐渐成为全社会的关注焦点。学者们不断研究跟踪审计，审计实践者不断尝试跟踪审计，“跟踪审计”是投资项目审计未来发展的主流这一核心命题得到广泛认同。但回顾近些年我国政府投资项目跟踪审计发展的现状及研究成果，人们发现，我国对政府投资项目跟踪审计的研究缺乏更全面、更系统的跟踪审计理论体系。　　二、政府投资项目跟踪审计的基本概念及理论基础　　(一)政府投资项目跟踪审计的基本概念　　在《对建设项目跟踪审计的分析》中，邓卫宁、裴擂对政府投资建设项目全过程跟踪审计进行了定义，认为它是对建设项目实施建设前期、项目执行期、项目完工期以及后续跟踪的全过程

7、审计，使每一建设时期、每一建设内容都随时纳入设计的范畴，发现问题及时纠正，进而规范管理行为，提高资金使用效益，做到经济效益和社会效益(包括环境效益)的双赢。彭绍进在《建设项目跟踪审计刍议》中也对建设项目跟踪审计进行了定义，认为它是指对基本建设项目从立项开始到竣工决算为止的投资管理活动全过程进行的连续、全面、系统的审计。它要求审计人员从一开始就介入建设工作，参与建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法。　　通过以上定义，我们可以