论关于政府投资项目实施跟踪审计的探索

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1、论关于政府投资项目实施跟踪审计的探索政府财政资金使用具有面广量大，涉及项目多等特点，有些项目时间紧，资金使用周期短，因而为保障资金的规范性、安全性和效益性迫切需要审计机关实施跟踪审计。开展跟踪审计既是发挥审计在政府公共工程投资领域的职能作用，促进经济又好又快发展、保障国家建设资金安全、有效运行的客观需要;也是新形势下审计机关适应党和政府对审计工作的新要求、新任务，与时俱进、开拓进取的现实需要。　　一、政府投资项目跟踪审计的含义　　政府投资项目跟踪审计是指审计部门对政府投资项目的前期准备阶段、建设实施阶段和竣工交付阶段进行

2、全过程的审计监督。以往审计工程由于种种原因只能进行事后审计，这虽然也能发挥监督作用，但由于秋后算帐的滞后性和间接性，即使查出了问题，惩办了相关责任人，但损失已造成，再想弥补已相当困难。而跟踪审计则不同，它要求审计人员从一开始就介入到项目建设工作中去，全过程参与、全过程跟踪，能够更好地增强审计的时效性，在动态中发挥审计的监督作用。　　二、政府投资项目跟踪审计的程序　　一般的审计程序是发出审计通知书审计作业审计意见和审计决定审理复核审计报告和审计建议书。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，审计人员可用口头的形式向有关

3、单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案、施工措施及其它控制措施等存在异议，以及发现的设计方案存在缺陷，其它重大问题或经多次提出屡禁不止的问题，审计部门应出具正式审计函提出审计意见审计决定，同时要求被审计单位反馈整改意见，并根据实际情况向建设部门提交阶段性审计报告及审计建议书。审计工作结束后，根据整个施工过程中的审计情况向建设单位提交最终审计报告，对整个施工过程和管理活动情况作出评价和总结。　　三、政府投资项目跟踪审计的方式　　(一)跟踪审计采取以下三个方式：1.定

4、期审计，将建设全过程划分为若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计。2.定点审计，将建设项目确定若干重点环节进行跟踪审计。3.驻场审计，审计组派出审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计。　　(二)究竟选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说是介入越早，审计效果就会越好。当前，我国许多建设项目效益低下的主要原因之一是前期决策失败或设计不够科学，因此，如果跟踪审计从决策审计开始，就会有一个良好的效果，但在现实中决策审计很难操作。在审计方式的选择方面就要综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等

5、多要素，并进行研究确定。　　四、政府投资项目跟踪审计的内容　　我们在进行政府投资项目跟踪审计主要采用定点跟踪审计为主的项目，具体实践分为三个阶段：　　(一)前期准备阶段　　包括的内容是概算编制及基本建设程序执行情况，资金源及使用情况。把握以下四个重点环节：　　1.开展对设计质量的跟踪审计　　我们审计人员大多为财务人员或经济人员，受其业务能力和专业构成的限制，深入进行设计质量审计是不现实的，若想做到这一点，必须从建设项目内部控制制度审计入手，强化建设单位注重设计工作的意识，推动建设单位自觉加强对设计工作的监督和管理;延伸造

6、价审计，将造价审计的重心从决算转移到概算，通过概算审计，关注设计方案的经济性，通过经济性促进适用性和可行性;重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，从源头上控制工程造价。　　2.开展对拆迁费用的跟踪审计　　审计组在项目拆迁阶段，应重点关注评估结果的准确性和补偿安置费用确认程序的合法性。建设项目征地、拆迁补偿费是否符合有关规定和标准，有无弄虚作假、擅自扩大拆迁范围、提高或者降低裣标准以及损害拆迁人和被拆迁人的利益等问题。　　3.开展对招投标阶段的跟踪审计　　审计组在工程招投标阶段，审计组一般不对招标程序进行审计，原则依据

7、建设主管部门确认的招标结果确定招标结果的合法性，但发现异常情况时除外。应在招标文件编制完成后审计人员介入审计，对招标文件规定的中标原则和合同计价原则是否合法，是否符合经济性、效率性，招标文件的内容和主要合同条款是否存在重大疏漏。对标准文本主要审查自填内容是否完整恰当。对自拟文本应详细审计。对招标文件的审计结论应通知被审计单位，由被审计单位以招标文件补遗的形式落实。当被审计单位对审计建议存在异议不予执行时，审计组应在施工图预算的审计报告中反应对招标文件的审计建议。　　4.开展对工程合同签订的跟踪审计　　审计组在工程合同签订

8、阶段，重点审查合同订立的合法性。应在合同形成初稿、尚未签字生效前，审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行审计监督。重点审查合同条款是否与招标文件精神一致，中标单位投标承诺是否得以体现，并提出审计意见。同时，要求有关单位在经济合同条款中增加必须审计