会计差异与会计准则国际化之我见.

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1、会计差异与会计准则国际化之我见.盖地［编者按］近来，有关媒体展开了“会计准则国际化”大讨论，一些市场人士提出了“会计准则的提高是中国资本市场规范化的前提”、“让会计准则早日无国界”、“以国际化提高整体水平”等意见。那么会计专业人士如何看待这个问题的呢？本刊特约请天津财经学院会计系博士生导师盖地教授就此发表自己的看法。一、会计差异是一种客观存在正因为存在差异，才使得大千世界五彩缤纷，无奇不有。“差异”并不是贬义词，而是中性词。但谈到会计差异，有人将其与差距、差池联系起来，似乎只要有差异，就必然存在优劣、正误。其实不尽然，因为会计差异是各国（甚至一国的不同地区、不同行业）长期的历史、法律

2、、文化等背景不同造成的，如关于会计的一般特征和特定特征，欧洲大陆国家与盎格鲁_撒克逊国家就存在不少差异，如下表：对各国会计的差异，本文引述克里斯托弗．诺布斯（英）《会计》（外文出版社、上海远东出版社）中的资料（大多为1993年12月份）可见一斑：上表资料说明，同一公司，若以美国的会计准则重新计算收益，与按其本国会计准则计算的收益，除英国外，两者差异很大，尤其是挪威和德国，差异非常之大。但它能说明按美国会计准则计算的收益就符合会计信息质量要求，而按其本国会计准则计算的收益就不符合会计信息质量要求吗？我想，上述公司是不会认同的。会计差异是一种客观存在，它包括会计法律、准则、制度、方法、技

3、术等方面的差别。按其影响地域划分，可以分为会计的国内差异和会计的国际差异。会计的国内差异的产生，以我国为例，不外乎会计法规、税收法规以及相关法规规定有别，不同行业、不同地区、不同类型企业有异。即使对今年执行《企业会计制度》的股份有限公司，由于还有企业特性业务的专业核算办法、还有会计政策的选择和会计估计的变更等，各企业会计差异也是不能排除的。会计的国际差异，其影响因素更多。首先是各国的法律体系不同，有成文法的、有惯例法的。前者将会计纳入国家的法律体系，后者认为“会计不是法律而是艺术与科学的混合体”。其次是税收的影响，在大陆法系国家，企业编制财务会计报告主要是为满足税务机关的需要，因此，

4、许多会计准则都是由税法决定的，如在德国，如何计提折旧需在纳税申报表中查找。而在盎格鲁_撒克逊国家，会计受税收法规的影响不大，应税所得是在会计利润的基础上调整而得。再次是投资者（资金提供者），有的国家主要是政府，有的主要是银行（而作为企业的银行又有不同组织形式），有的主要是家族企业，有的主要是民间和公共机构，即有的主要是外部股东，有的主要是内部股东……还有政治、文化等因素，都会使各国存在明显的会计差异。会计差异犹如语言或文化的差异一样错综复杂，对英美等英语语系国家，由于语言相同，其会计差异也不大（即使不大，也有差异）。而其他语言，由于主要在其本国使用，之间的会计差异比较大。在一国内，其

5、会计差异犹如方言和民族语言的存在一样（但不是按地区），即使推行“普通话”，也不可能使其消失（除非强制）。笔者认为，不论国际还是国内，会计差异在可预见的将来都会存在。现在不是消灭差异（也消灭不了）的时候，而是应该认识会计差异：“差”在何处，“异”有多大。从而在进行决策分析时，予以剔除或调整，以免导致错误的决策。完全消灭差异是不现实的，我们只能努力缩小差异。不能说有差异就是误导财务报告使用者，就是会计信息质量不高。会计差异一般不是会计差错，更不是会计造假，两者有质的区别。一个国家的企业到另一国上市，当然应该入乡随俗，要按对方国家的会计准则重新编制财务报告，反之也是一样。作为称职的会计从业

6、人员，这是不难做到的。不可能设想，一个没有系统学过财务会计知识的人，看了一份财务报告，就能正确进行投资决策或财务分析，即使不存在会计差异了，也不会人人一看就懂，否则，还有搞什么会计教育、培养财务会计高级专门人才的必要吗？二、会计准则的国际化做起来比说的要难（一）对会计的基本认识近日，有的报纸展开了“会计准则国际化”大讨论，说明随着今年《企业会计制度》的出台，又一轮会计热燃遍神州。我认为，《企业会计制度》和新颁布（包括修订）的会计准则是符合我国现实、有较强针对性的企业会计规范，是从会计的角度努力配合、积极支持我国改革开放政策的。当然，会计改革无穷期，具体准则还会陆续发布，其他会计制度还

7、会继续制定，我国会计改革的宗旨是明确的，方向是正确的。在社会越来越重视会计时，我认为有两点应该明确：1、会计固然重要，但不能代替其他。现在社会各界越来越认识到会计的重要性，作为会计人，我们当然高兴，这是文明进步的标志。但透过会计揭示的一些问题，大多不是或主要不是会计自身原因造成的，如国人十分关注的会计造假、会计失真、银行的不良资产累积和准备金不足等。会计既不能贪天之功，也不能代人受过。2、会计的真实性是相对的，也是国际性的。如果是通过会计造假而产生的会计信