文化与会计的若干思考

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1、文化与会计的若干思考[摘要]以往对会计的研究更多的是从技术角度去审视和探讨，这很容易导致会计研究中的一种倾向：重视对会计技术方法的研究。然而会计本身并不仅仅是一个单纯的技术问题，它更是一个在特定文化背景与特定的社会文化密切相关的文化问题。因此，有必要从社会文化的角度去研究会计，以社会文化观来看会计。　　[关键词]社会文化；会计文化；会计准则；会计模式　　　　一、文化对会计的影响　　　　文化作为一种涵盖面广泛的环境因素,其实质是渗透在一个国家或民族的一切行为系统里的观念体系与价值体系。文化特征与会计的价值取向有一定的内在关系，这个问题西方学者作了较深入的研究。荷兰学者Hofstede认

2、为，把握一个国家的文化特征，须从4个范畴入手：一是个人主义与集体主义；二是权距；三是对不确定性的规避；四是男性主义与女性主义。沿着Hofstede的分析思路，另一位学者Gray提出联接文化与会计的框架结构，他把影响一个国家财务报告实践的因素也分为4个方面：　　1.职业化与法律管制　　是指在会计实务中是坚持发挥职业判断能力并保持职业自律,还是遵守法律法规、减少会计人员独立判断的空间。职业化强的会计社会倾向于减少政府干预、由会计职业团体或其他独立机构制定准则，会计的规范较为原则性，　　强调会计人员自我管制能力。而职业性较弱的社会倾向于政府用法律法令规范会计制度和会计实务。　　2.统一性与

3、灵活性　　是指会计规则是否应当详细规定每一细节,并用法令强制统一实施。重视统一性的会计社会倾向于用法律手段统一实施会计实务,企业因地制宜进行会计处理的余地较少。重视灵活性的会计社会中则倾向于特殊情况特殊处理,不同的情况具有较灵活的会计实务。　　3.稳健主义与乐观主义　　指面对未来的不确定性,是采用稳健的方式还是激进的方式去计量会计要素。稳健的会计文化要求会计人员以谨慎的态度来核算公司的利润，乐观的会计文化则倾向于采用乐观的带有风险的创新的会计核算方法。　　4.保密性与透明性　　是指会计信息只向与公司管理活动和资本融通活动密切相关的人士披露,还是采取公开的、透明的方式向更多人士披露。保

4、密性的会计文化倾向于将会计信息作为商业秘密来处理，而透明型的会计文化则乐于公开会计资料,展示经营业绩。　　根据上述的分析,Gray提出了如下4个假设：(1)一个国家个人主义倾向越大，权力距离越小，不确定性回避程度越低的社会，会计职业特性越强。(2)一个国家集体主义倾向越大，权力距离越大，不确定性回避程度越高的社会，其统一性的会计价值越高。(3)一个国家不确定性回避程度越高，个人主义倾向越小，阳刚性越低的社会，稳健主义的会计价值越高。(4)一个国家不确定性回避程度越高，权力距离越大，个人主义倾向和阳刚性倾向越低的社会，其保密性的会计价值越高。显然，Gary理论框架的前提是基于“行为是文

5、化的函数”这一命题，在这一命题下，他的理论框架可概括为：不同的文化环境→不同的会计人的塑造→不同的文化价值观的形成→不同的会计行为方式(即会计惯例处理和会计理论研究的行为方式)。　　　　二、文化对会计模式的影响　　　　有一定的社会文化环境就有一定的文化模式，文化模式对会计模式的产生和发展有着深远的影响。一般来说,在个人主义盛行、权距较小、阳刚、对不明朗因素反应较弱的文化模式下，会计模式会呈现出以下特征：在会计管理上,强调专业导向,行业自律,较少依靠立法和行政管理,政府的作用有限；在会计准则上，强调灵活性和可选择性；在会计职业上，会计职业地位较高，具有较强的权威性；在财务信息披露上，偏

6、向于透明公开；在会计核算上，强调真实反映，核算方法偏向乐观，保守程度较低。美国是典型代表。在集体主义盛行、权距较大、阴柔、对不明朗因素反应较强的文化模式下，会计模式在管理上强调立法管理和行政管理，专业导向和行业自律差，政府的作用大；会计准则强调指令性、强制性、统一性；在职业上,会计职业地位较低,权威性不强；在信息披露上偏向保守；在会计核算上，采取保守的态度，严格遵循历史成本原则，“准备金”概念频繁使用。法国、德国是典型的代表，它们的会计被形象地称为“准备会计”。一个国家会计模式的产生、发展,始终受到一定社会文化环境的影响和制约。认识到文化模式与会计模式之间的对应规律,才能正确地选择合

7、适的会计模式并发展这种会计模式，从而使会计工作更好地为市场经济服务。　　我国的会计模式应当是具有中国特色的政府主导型会计模式。在会计管理上强调立法管理，由政府和民间会计团体来管理会计工作；在会计准则制定和实施上，强调指令性、强制性和统一性；会计职业应当也正在有着相当大的提高，会计工作越来越受重视；在信息披露上偏向适当暴露；在会计核算上，严格遵循历史成本原则，态度较为保守。“准备金”的概念只在一定限制条件下使用。　　　　三、会计文化对会计准则的影响　　　　不