资产减值会计的理论与实务问题分析

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1、资产减值会计的理论与实务问题分析资产减值会计的理论与实务问题分析　资产减值法规条例的出台及各项国家政策的下达，使得我国企业明确了资产减值准备的各项工作内容。但是目前而言，由于种种客观因素存在，我国不少上市公司等企业主体在资产减值会计中依然存在较多问题。鉴于此，本文在阐述了资产减值会计的理论基础之上，分析了资产减值会计事务中存在的问题，同时有针对性地提出了改进的对策，以期使我国资产减值会计能够日趋完善，并确保企业的健康稳定发展。　　1资产减值会计的理论基础　　1.1资产减值是会计行为主论文联盟.L.

2、体实现会计目标的重要基础　　对于会计目标，当前会计理论界中主要存在两种差异较大的观点，即受托责任观与决策有用观，二者分别基于各自的立场对资产减值进行了阐述。　　受托责任观形成于经济发达程度相对较低的背景之下，该观点认为财务会计行为主体的基本会计目标是能够向资产、资源持有者（股东）提供如实情报或信息，这种情报或信息主要针对于企业管理者，即管理人员。也就是说，通过会计人员向企业股东如实反映企业管理人员的管理执行情况和对各项资产的使用状况，使公司能够及时掌握历史客观信息，且这种信息在资产计量方面属于历史

3、成本计量属性。而在历史成本计量体系模式下，企业所有者虽然能够掌握较为准确的历史客观信息，但是也仅是掌握过去和当前的资源使用情况，却不能恰当地反映未来阶段的资源持有情况，以及资源在未来过程的变现经济利益。所以这种观点随着经济的发展及会计环境的逐渐变革，已经逐渐被决策有用观所取代。　　决策有用观主要是在资本市场发展较为健全、股权分散的背景下产生的。该观点认为财务会计主体的会计目标是向会计信息利用者（包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局、政府、社会公众等多方组织机构或主体）提供他们所需的决策

4、信息或参考衡量依据；并且这种衡量依据或参考的财务会计信息主要指与现金流量、经营业绩相关的资产信息，而信息的可靠程度主要考虑其关联性高低与反映资产现状真实程度高低。总体来说，在决策有用观模式下的财务会计信息能够反映过去、现在、未来3种状态的信息，因此其在资产计量方面的属性比较全面，即能够进行多重计量，从而较好地反映不同阶段的历史成本。　　而在２０００年发布的《企业会计制度》中，对资产进行了明确定义，并在此基础上对资产计价采用了多重计量模式，表明我国企业会计目标也在向决策有用观的方向发展。２００６年颁

5、布的《企业会计准则》规定企业编制财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。也就是说，资产减值会计试图用现值计量代替成本计量，将资产账面价值大于公允价值（现值）的部分确认为资产损失或费用，计入当期利润，更好地反映了资产的真实价值，避免资产虚增，同时体现企业的实际盈利能力，真实地反映企业的财务状况。笔者认为，资产减值的理论起点为决策有用观，其目的在于向现实的和潜在的投资者提供未来现金流入或

6、流出等决策相关的信息。　　1.2资产减值会计能提升高财务会计信息相关性　　财务会计信息相关性一般与企业决策有直接关联，具备影响决策成效的能力。《企业会计准则基本准则》中明确指出，企业所提供的会计信息应当与企业各项决策有直接关联，并且能够提供企业过去历史成本、当前经营状况、未来投资预测或评价的相关信息。　　（１）预测价值。一般来说会计信息的关联性具备一定的预测价值，这种预测价值主要表现在能够影响过去、现在以及未来阶段的诸多事项的可能结果。企业决策者可以根据这种预测价值的良好表达去衡量最终决策成效，进

7、而选择出最为有利的决策方案。但同样，历史成本模式下的会计信息不是一成不变的，也就是说，一旦会计信息最终反映的成果对企业发展不利，那么通过资产减值可以对其进行改进、修正，即能够将未来阶段流入企业利益低于历史成本的多余部分进行确认与披露，进而帮助企业的管理者及时掌握企业经营管理状况，并做出合理的战略与决策部署。　　（２）反馈价值。会计信息关联性的反馈价值一般是指对过去决策下达后变现的管理状况做出更正，进而达到预期成果。而反馈价值成效一般也要与预期结果做出科学比较，进而才能明确既定目标是否能够完成。另外

8、，预测价值与反馈价值往往也具备互相影响的特点。例如，一家公司所提供的季度报表，对于该季度的绩效具有反馈价值，而对于该年度的绩效则具有预测价值。而历史成本的反馈价值很少，当资产发生减值时，仍然以不变的账面成本计量不能证实以前的信息。　　2资产减值会计实务中存在的问题　　虽然企业基本管理职能不断变革，使得当前资产减值准则与以往相比也有了较大幅度的改进与完善，但在企业实践运用阶段存在的资产减值会计实务问题仍需关注。具体体现在以下几个方面：　　2.1利用资产减值不足之处实行利润操纵　　资产