资产减值会计几个理论与实务问题

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1、资产减值会计几个理论与实务问题一、资产减值会计的两个理论问题　　1.资产减值的经济实质　　资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。在我国《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，这一定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产的最基本性质，即资产应当是“预期会给企业带来经济利益”。其直接的后果是，企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信

2、息也失去了真实性。前几年出现的中农信、广国投、海发行事件，就是最好的证明。　　《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产进行了重新定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。　　既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。　　2．资产减值会计产生与会计观的关

3、系　　世界范围内存在两种主流会计观：受托责任观和决策有用观。德日等国基本持会计受托责任观。受托责任观认为，管理当局是委托人授权控制其部分财务资源的受托人，管理当局不但负有诚实地管理好委托人资金的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任，这些责任就被称为受托责任。受托责任观是事后概念，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值(历史信息)而不是其预测价值，侧重现实利益关系人之间的利益协调，强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性，强调最后利润数据的确定。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠，因而资产计量倾向于采用历史成本计量属性。

4、　　会计决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。决策有用观认为，会计信息主要为市场投资者服务，现在的和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估模型来分析公司的内在价值，评估投资的风险程度，从而做出投资决策。决策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，强调相关性。　　就相关性而言，历史成本的相关性最低，这就对会计学提出了一种要求：为了提高会计信息的相关性，我们是否应该考虑引入其他计量属性？其他计量属性的引入，产生了如何确认和计量资产减值的问题。所以说，会计决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。2000年财政部发布的《企业会计制度》，在对资产、负债、收入、费用等会

5、计要素定义上，采用了未来经济利益流入/流出法，这表明了我国主流会计观有采用会计决策有用观的趋势。　　二、资产减值会计实务及其在我国的发展现状　　1.资产减值的确认与计量标准　　资产减值的确认标准主要有三种：(1)永久性标准(permanentcriterion)，要求只对永久性(即在可预见的未来不可能恢复)的资产减值进行确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为其不符合资产的定义，难以界定暂时性减值和永久性减值，有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认；(2)可能性标准(probabilitycriterion)，要求对可能的资产减值予以确认。其目的

6、主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认；(3)经济性标准(economiccriterion)，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。国际会计准则第36号——资产减值广泛采用这一标准。《企业会计制度》未明确规定应用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。　　资产减值计量标准中，“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其计算相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，资产减值会计实务中需要可操作的其他计量属性。上述现行市价、可收回金额、可变现净值均属于“贴现值”的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现

7、金流量现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费用后的余额。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释。美国认为就是指公允价值；英国把它定义为可变现净值与在用价值孰高；国际会计准则第36号将它解释为销售净价与在用价值孰高；我国《企业会计制度》中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。　　关于资产减值的确认和计量标准众说纷纭，每一标准都有它存在的价值，也都有缺陷，如何切合我国实际进行取舍及做进一步的研究，这是摆在会计理论界前的一道课题。　　2.资产减值会计实务　　国际会计准则委员会1998年发布《国