无形资产会计研究中的问题与改进

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1、无形资产会计研究中的问题与改进　自2001年财政部颁布实施《企业会计准则-无形资产》以来，理论界和实务界依然围绕无形资产会计的相关问题进一步展开深入的探讨。人们充分地认识到，在国际竞争日益激烈、知识经济凸现的形势下，在当今社会财富和经济增长越来越表现为无形资产驱动的条件下，研究无形资产会计尤其重要。本文就近两年来的有关研究无形资产会计的研究　　3.无形资产会计信息披露的研究　　关于无形资产会计信息披露是近年来理论界关注的一个焦点。葛家澍（2004）认为，无形资产信息披露的不对称性导致的经济后果是“极度的信息不对

2、称性的信息缺乏信号传递功能和缺乏透明度。　　留给投资者一种浑浊、最小的、不充分的和缺乏透明度的信息这种“无形资产信息披露的缺乏将导致‘劣币驱逐良币’及企业价值的低估”。实验研究表明，会计目标是向利益相关者提供决策有用的会计信息，而传统的财务会计报表只考虑了一个企业按照现行会计准则可以确认为无形资产的无形资产历史信息，而未能按照未来经济利益来计量和披露无形资产。会计实务的此种现状严重扭曲了财务报告的有关信息，从而误导投资者对公司价值判断和相应决策。即使计量困难，也不应该成为表外信息披露的障碍。因此，如何在表外充分

3、披露包含无形资产价值的信息成为当前理论界应当解决的问题，目前专门研究和讨论无形资产信息披露问题的文章不多。　　三、无形资产会计研究亟需的创新与改进　　综观近两年研究的问题，一直都是无形资产研究的基本问题，这些问题没有完全解决，经济社会、科学技术的发展又带来了新的无形资产问题，同时，无形资产的价值评估或计量也没有更多创新，似乎无形资产研究陷入了研究的困境。我们认为，无形资产研究需要进行创新和改进。　　1.加强对无形资产基本理论的研究，寻求对无形资产已有基本理论的突破　　科学技术的日新月异及经济环境的急剧变迁，凸现

4、了无形资产对企业价值的驱动作用。“当今社会财富和经济的增长主要受无形资产的驱动”（Lev，2001）的论断已获得普遍认可。但会计的发展并未充分“反映”这一新现象，正如上文分析，经济社会发展产生了形形色色的“无形资产”，而如何将这些“无形资产”界定为会计意义的“无形资产”是会计学面临着的真正挑战。我们认为有两点值得研究：第一，无形资产的会计确认、计量、记录和报告是无形资产会计基本理论的支撑，对各种各样的“无形资产”进行会计确认首先必须加强无形资产会计基本理论的研究。第二，由于各种无形资产性质不同、表现形式各异、在

5、企业发展中的作用方式也不尽相同，若简单将这些“无形”资产归并到会计的“无形资产”是否能达到会计基本目标值得我们深入思考。我们认为应当突破传统无形资产会计的基本理论，如可否不笼统地使用无形资产这一概念？从其种类或大项的特点人手，研究其确认、计量和报告问题？　　2.加快相关法律制度研究与完善，使无形资产相关研究成果真正发挥作用　　在现实经济生活中，无形资产的会计问题主要受到两个基本条件的限制：其一是无形资产本身，也即它本身会计确认和计量上的不可靠性；其二是既定产权制度和分配制度的可容许性，如在以无形资产投资方式、投

6、资比例、成果分配上，现行的法律制度存在相当的限制。因此，当这两个条件现实存在并且在可以预见的未来不能出现重大改变时，许多有关无形资产会计的研究成果都难逃空中楼阁的命运。因此，为了使相应的研究成果发挥实际的作用，避免出现无形资产会计研究成果与现行产权制度、分配制度相冲突，应当加快相关法律制度的研究与完善。　　3.有限摆脱对有形资产研究路径的依赖，从无形资产的特点出发研究其确认、计量、报告和管理问题　　我们认为，无形资产的本质特点是“无形”，这一特点导致它的价值可能分布在零至很大的区间，并且其价值本身和价值变动的频

7、率和幅度都具有很大的不确定性，这些都会进一步导致对其进行会计确认、计量、报告和管理的难度。具体而言，无形资产的构成有多种类别和形式，而它们之间又具有不同甚至完全不同的特征；无形资产的历史成本往往都是靠不住的，或者其靠得住的时间很可能是相当短暂的；无形资产能够给企业带来的未来经济利益流入也充斥着变数。这些都意味着无形资产真正从属于资产的理由其实并不很充分，而以可靠性和历史成本为核心的有形资产会计研究路径是否都适用于无形资产，也就值得进一步商榷。当然，如果考虑到无形资产毕竟还具有资产的某些属性，若想完全摆脱有形资产

8、会计的制约也许是不现实的，因此，要有限摆脱有形资产的研究路径，否则，对无形资产的研究将很难取得期望的成效。而这样做的基本路径是否可以是“以谨慎原则指导-分类无形资产特征研究-非历史成本计量属性研究-非稳值货币计量尺度研究”值得我们思考。　　4.对无形资产也应尝试应用实证研究方法　　尽管迄今为止会计理论宝库中的绝大部分成果都是规范研究的贡献，而规范研究正面临巨大挑战，尽管实证研究具有它的