关于自创无形资产会计处理的改进

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1、关于自创无形资产会计处理的改进湖北审计2001.8关于自创无形资产会计处理的改进刘尚林一、对自创无形资产两种会计处理方法的评价全部资本化。全部资本化的理论依据是：研究与开发活动的目的是希望在未来时期而不是本期获得收益，研究开发项目一旦成功，作为其成果的专利权、专有技术、商标权等无形资产往往会持续在以后若干会计期间带来收益，根据收入与费用配比的原则，将研究与开发支出记入无形资产价值并在有效期内进行摊销。其次，全部资本化的会计处理符合一致性和可比性原则，即不同取得的无形资产均按实际成本入账且实际成本的构成内容

2、一致，使会计信息具有可比性。全部资本化的会计处理的主要不足之处是不符合谨慎性原则。因为研究开发活动与未来的收益有一定的关系，但这种收益能否取得，具有高度的不确定性，将研究开发费用全部作为无形资产价值入账，企业所承受的风险较大，而且自行开发并依法律程序申请取得无形资产项目越多，承受的风险越大。部分资本化或费用化。部分资本化的理论依据是：研究与开发活动的未来收益具有很大的不确定性，将其支出在发生的当期全部予以摊销更符合谨慎性原则。此外，研究与开发费用具有弱对应性特征。弱对应性是指许多研究与开发活动往往和其他项

3、目同时、重复、交叉。混合进行，一个项目目前失败可能为后续研究的成功创造条件，也可能为其他项目的成功提供机会，很难区分各个研究与开发项目的成本，也很难判断哪些项目取得成功，哪些遭致失败，这就使得研究与开发活动过程中形成的无形资产和收益很难准确地—一对应，归类计量。该会计方法处理简单，便于会计操作，也便于审计人员审计。部分资本化的会计处理也存在诸多不可回避的问题：①不符合客观性原则。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产的实际成本主要是研究开发费用，而无形资产确认的价值仅仅包括注册费、聘请律师费等费用，远远低

4、于其真实的价值，使企业的财务状况失真。②不符合配比原则。由于无形资产入账价值不是完全成本，所以在其有效期内成本小，收益大，成本与收益不配比。③也不符合一致性原则。同样性质的无形资产，因不同渠道取得，其实际成本相差甚远，使会计信息使用者在一定程度上失去了可比性。二、自创无形资产的会计处理方法的改进1．设置专门的“无形资产研发”和“无形资产研发风险准备”帐户。“无形资产研发”为资产类账户，用来归集研究开发过程的全部支出，包括材料费用，直接参与研究开发人员的工资及福利费，研究开发过程发生的租金、借款费用等。借方

5、登记研究开发过程的全部支出；贷方登记无形资产获得成功并依法取得权利的实际成本转出或确认的研究开发失败的实际成本转出或其他原因转出。该账户按研究开发项目设二级账户，如专利权研发，商标权研发等。“无形资产研发风险准备”是“无形资产研发”的备抵调整账户，该账户贷方登记期末（半年末或年末）按一定比例计提的风险准备，借方登记转销数，明细账户的设置与“无形资产研发”账户对应设置。2．账务处理方法。研究开发费用发生时，借记“无形资产研发——某研究开发项目”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”

6、等账户。如属于多个项目共同发生的费用则可按费用发生的重要性原则记入某一研究开发项目，或者按一定标准进行分配，分配后分别记入某一研究开发项目。期末按一定比例计提研究开发风险准备时，借记“管理费用一研究与开发费用”账户，贷记“无形资产研发风险准备”账户。研发风险准备提取比例，可按预计风险大小分项目确定。研发项目完成，按法律程序，办理了注册登记，形成无形资产时，按该项无形资产的实际成本借记“无形资产一某项无形资产”、“无形资产研发风险准备——某研究开发项目风险准备”账户，贷记“无形资产研发一某研究开发项目”。“

7、银行存款”等账户。若确认研究开发失败或其他原因不能资本化的研究开发费用，将“无形资产研发一某研究开发项目风险准备”账户的贷方余额的差额转入“管理费用一研究与开发费”账户，如果数额较大，一次转入当期期间费用，影响当期财务成果，则可将该研究开发成本转入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，分期摊销时转入“管理费用一研究与开发费”账户，即批准转销时，借记“管理费用”或“待摊费用”或“长期待摊费用”、“无形资产研发风险准备——某研究开发项目风险准备”账户，贷记“无形资产研发——某研究开发项目”账户。3．报表披露。资

8、产负债表在“无形资产”项目下，单独设置“自创无形资产”细分项目或在报表附注中说明自创无形资产的内容及金额。在“无形资产”或“自创无形资产”项目下面设“无形资产研发”、“无形资产研发风险准备”和“无形资产研发净额”三个项目，以系统、完整地揭示自创无形资产的研究开发过程和结果，以及研究开发风险程度。上述改进方法体现了谨慎性原则，与全部资本化相比，企业承受的风险不是很大，也符合会计的一致性、可比性和配比性原则。最显著的特点是通过设置