探析我国航运企业内部控制制度

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1、探析我国航运企业内部控制制度摘要:本文从我国航运企业的实际情况出发，介绍了我国航运企业内控控制制度中存在的一些问题，并根据航运企业内部控制制度制定的原则、目标和步骤，以船舶投资业为例，阐述了航运企业的内部控制制度的制定。　　关键词:航运企业;内部控制;投资业;制度　　　　我国航运企业的规模差异巨大，因此与公司规模相适应的公司组织结构和治理结构也就差异巨大，相应地，与经济业务相适应的内部控制也会有很大的差异。从整体来看，我国小型航运企业的内部控制比较薄弱，由于组织结构简单或实行家族式管理，因此他们大部分还没有意识到内部控制的重要性，或是虽已建立了一些内部控制制度，

2、但是残缺不全，不成体系。我国大型航运企业己经充分意识到内部控制的重要性，并已经制定了一系列较完善的内部控制制度，但是，这些大型企业在制定内部控制制度时，把内部控制分成内部会计控制和内部管理控制两个部分，两个控制制度相互独立，没有相互配合，因此，内部控制的效果并不理想，如何根据我国航运企业的实际情况制定相适应的内部控制制度是一项很重要的任务。　　　　一、我国航运企业内部控制制度存在的问题　　　　我国航运企业经历了几十年的发展，己经积累了一定的内部管理经验，到目前为止，大型航运企业一般都制定了一套内部控制制度，使企业的经济业务有章可循。在制定内部控制的具体内容时，大

3、多数企业把内部控制分成内部会计控制和内部管理控制两个部分，内部管理控制体现在一系列的管理程序中，而内部会计控制则是依据财政部发布的《内部会计控制规范一基本规范》和具体规范制定的。更有甚者，不少企业的内部会计控制制度是从《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》中直接摘抄过来的，虽然具有一定的通用性，但是和航运企业的具体业务结合的不强，没有一定的针对性，实际效果较差。　　在内控控制制度建设上，部分还存在着以下问题。　　第一，重大事项决策和执行，没有很好的实行授权分离，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；　　第二，内部控制制度一经建立就长期固定不变，不能随

4、着经济业务的变动而改进，随着时间的推移，内部控制制度与实际的偏差越来越大；　　第三，大多数企业内部会计控制制度通常是包括一套财务会计制度及一套财务管理办法。例如，在航运界，内部控制做的较好的中海发展股份有限公司的内部控制制度就包括会计控制规范和财务管理办法两个部分。从这些内容构成来看，它们的内容和财政部发布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)》以及随后发布的一系列具体规范的内容基本吻合，也就是说基本是会计控制的内容，而管理控制的内容则在控制程序中体现，管理控制和会计控制没有很好的融合。　　从根本上来说，存在这些问题主要是受内部会计控制基本规范的限制，没有把管理

5、控制和会计控制结合起来，同时没有结合我国航运企业业务复杂，流程较多的特点。考虑到我国航运企业的特点，根据航运企业内部控制制度制定的原则、目标和步骤，应该实行业务流程重组、按照业务流程来制定我国航运企业的内部控制制度。　　　　二、我国航运企业内部控制制度的制定的目标与原则　　　　按照内部控制是一种业务控制的思想来建立我国航运企业的内部控制制度，首先就要对我国航运企业的经济业务进行重新审视，看看究竟有哪些经济业务，哪些业务是不必要的，哪些业务是重要的，对于不重要的或不必要的业务进行业务流程重组，对于重要的业务按照业务流程制定相应的内部控制制度。同时在制定具体业务的内

6、部控制制度时，还必须要明确内部控制所要达到的目标，必须掌握内部控制制度设计的原则、方法和步骤。　　1.航运企业内部控制制度应达到的目标　　内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发发展战略。具体说来，我国航运企业的内控目标主要包括以下几个方面。　　（1）明确各部门与各方面人员的责任与地位，确保所有的业务活动都遵从单位规定的程序并经过适当的授权，提高企业生产经营活动效率和效益。　　（2）保证对资产的接触、处理均按照授权要求进行，维护企业资产的安全完整。　　（3）规范会计行为，保证会计资料真

7、实、完整。　　（4）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。　　2.航运企业内部控制制度应遵循的基本原则　　设计内部控制的总体思路是：借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际。在此基础上，结合2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会新发布的《企业内部控制基本规范》。企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：　　（1）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及所属单位的各种业务和事项。　　（2）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务和高风险领域。　　（3）制衡性原则。

8、内部控制应当在治理机构、