企业灾害损失的财务会计问题探讨

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1、企业灾害损失的财务会计问题探讨【摘要】由于全球气候变暖，地震、洪水、暴风雪、沙尘暴等特大自然灾害给企业的正常生产经营活动的影响频度和强度日渐加强。为使投资者得到更加决策有用的相关信息，笔者认为，对特大灾害造成的损失企业不应简单地报告为异常项目，而应更加及时、充分地在符合会计制度的基础上进行确认、计量并列入营业利润；监管层应该尽快出台专门用于企业特大灾害损失会计确认计量和披露的指引意见，规范相关项目的列报和信息披露。披露形式上，企业有必要形成专门的灾害报告。此外，本文还探讨了与灾害紧密相关的企业资产损失、灾害形成的负债、保险公司赔款、政府补助等问题的确认、计量和报告

2、。　　【关键词】灾害损失；会计计量；信息披露　　　　一、引言　　　　近年来，由于全球气候变暖，诸如洪水、暴风雪、沙尘暴、海啸、飓风、地震等自然灾害频繁发生，强度有逐渐加强趋势，对企业正常生产经营活动的影响日渐加强。尽管我国《企业会计准则》对灾害造成的损失确认、计量有所涉及，但“5·12”汶川发生的强烈地震（以下简称汶川地震）不仅造成了大量的人员伤亡，而且对震区企业而言，无论从受灾企业数量还是损失程度上都造成了空前的破环。占四川GDP45％的“成德绵经济带”总损失估计超过2000亿元，全国重装基地德阳在此次地震中受灾工业企业达1400多家，机械损失超过100万台，其

3、中绵竹的工业几乎全部瘫痪①。至今，我国仍然举全国之力进行灾后救援重建工作。如果没有专门的指导意见对灾害损失的相关重大议题进行统一指导，上市公司及注册会计师对灾害的损失估计以及披露及评价都只好各自为政，严重地影响了信息的可比性，不利于给投资者决策提供公允、准确、可比的灾害损失会计信息。　　在国际上，美国的财务会计准则委员会FASB下属的EiTF（EmergingIssuesTaskForce）新兴议题工作小组②在2001年颁布了IssueNo.01-10《2001年9月11日恐怖主义袭击影响会计》、2005年颁布了实务技术援助TPA5400.05《非政府组织自然灾害

4、损失会计处理与披露指南》两份文件分别专门为受美国企业针对卡特里娜飓风灾害和2001年“9·11”恐怖主义袭击事件遭受巨大损失的企业提供统一的会计处理指引。　　因此，借鉴国际先进经验，有必要对特大灾害（以下简称灾害）引起的会计问题迅速做出反应，专门针对灾害损失会计的确认、计量、披露问题制定指导意见，及时在会计上确认企业灾害损失、充分披露受灾影响。这对于投资者及报表使用者正确评估受灾企业、对于迅速恢复灾区企业正常生产具有重要意义。　　　　二、灾害损失在财务报告的列报　　　　灾难性事件，不管是洪水、雪灾、地震或者是其他事件，其发生给企业造成的损失是否划入异常项目，要结合

5、对周围的环境和条件仔细考虑后才能下结论。以汶川地震为例，如果把这样的特大灾害事项造成的损失简单地套准则，计入异常性项目，笔者认为并不合适。理由如下：　　（一）汶川地震就其事项本身虽然符合性质特殊的条件，但并不符合偶然发生条件　　因为不幸的是，在地质构造上，从汶川直至向东北走向的延绵300余公里的整个龙门山脉为喜马拉雅山脉与成都平原的断层处，属于地震多发区③，在可以预见的将来，地震专家对是否还会发生这样的强烈地震无法否定。　　（二）余震仍在持续　　大震之后的余震持续从几天到几个月甚至半年不等，至少到地震过后的23天余震仍在继续。因此，我们无法断定截止到最近的资产负债

6、表日，余震是否不再发生。　　（三）汶川地震对震区的经济和企业的影响造成了罕见的毁灭性的灾难后果　　这一点也许最容易让人把灾害造成的损失和影响划入异常项目。但根据《企业会计准则》，事项造成的后果的影响程度并不是区分异常性项目与否的充分条件。　　（四）即使是两个条件都同时满足，但把这样一个灾害简单地划入异常项目的会计处理方法与原来区分异常项目的初衷即决策有用目标不符，也不能把灾害影响有效传递给投资者　　由于很难前后一致地把灾害带来的直接损失和间接损失区别开来，比如，由于灾害时间造成的长期资产减值一般情况下很难和由于经济下滑造成的资产减值区别计量（灾害对经济下滑的速度和

7、深度很可能有影响，但判断哪些影响直接来自于灾害会非常困难或主观），因此，不应把灾害带来的损失简单划为营业外支出。　　（五）不符合财务报告的目标　　美国AICPA的EITF紧急任务工作小组研究表明，投资者需要有关上市公司受灾害的全面影响的相关信息，而且对不区分灾害造成的异常损失和影响销售收入损失更感兴趣。因此，把灾害造成的损失统一列入营业利润列报更符合财务报表的目标。　　为给报表使用者提供充分信息，笔者建议在损益表或管理层MDA中单独披露企业的销售收入。另外，灾害对许多上市公司的影响应该记入营业利润中，而不是营业外支出项目中。　　　　三、灾害损失引起的资产减值损失的

8、确认和计量