加强事业单位权益性投资会计核算的思考

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1、加强事业单位权益性投资会计核算的思考[摘要]在市场经济条件下，加强对事业单位权益性投资的核算不仅可以防止国有资产的流失，还有利于提高投资效益，促进国有资产的保值、增值。实务中应在“事业基金一投资基金”下分设“投资成本”、“投资损益”三级明细科目。　　[关键词]事业单位；权益性投资；会计核算；投资成本；投资损益　　　　一、引言　　　　在市场经济条件下，大多数事业单位可利用规定范围内的财力、物力对外投资，以盘活现有资产，取得一定的投资回报，达到多渠道、多形式筹集资金发展事业的目的。相对于债权性投资，事业

2、单位权益性投资在合同、协议等未到期前不能随意收回，投资报酬不固定，投资风险相对较大。而在会计核算方面，事业单位一般采取收付实现制。在收付实现制下，事业单位权益性投资是以实际支付的款项或非货币性资产的评估确认价值计价，投资发生时的损益往往不在账面上反映，也无须像企业那样进行摊销，投资计价不随被投资单位所有者权益的变化而变化，投资期内取得的股息、红利等各项投资收益计入当期的收入(相当于企业会计的“成本法”)。因此在现行制度下，事业单位权益性对外投资存在着损益无法在账面上反映，投资计价不随被投资单位所有者

3、权益的变化而变化容易虚增或虚减事业单位对外投资的价值等问题。同时，现行制度对事业单位权益性投资涉税事项的会计核算规定欠明确。因此，借鉴企业会计改革的成功经验，加强对事业单位权益性对外投资的会计核算，对于提高事业单位对外投资效益，保持国有资产的保值、增值尤为必要。　　　　二、事业单位权益性投资会计核算的实务改进　　　　为加强对事业单位权益性对外投资的管理，笔者认为一方面可在“事业基金——投资基金”科目下设置“投资损益”这一三级明细科目核算和反映权益性投资发生时账面价与评估价的差额(在此，我们暂且不讨论

4、账面价与评估价差异的合理与否，并且由于事业单位一般采取收付实现制，对固定资产不计提折旧，容易造成评估价与账面价差额较大。但至少在账面上反映了这一差异，为加强对事业单位资产的监管提供了原始的依据)。另一方面，为反映权益性投资发生时投资成本，即非货币性资产的账面价值或货币资金的数量，可设置“事业基金——投资基金(投资成本)”科目，以非货币性资产账面价或货币资金数量入账。如此一来，会计核算的形式虽然发生了变化，但对“事业基金——投资基金”等科目的余额不会产生影响，并且可以更加清晰地反映出投资成本和投资损益

5、，有利于加强对事业单位资产的监管，有效防止国有资产流失。当事业单位在被投资单位中所占的股权份额较大或对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，对于权益性投资计价宜借鉴企业会计采取权益法，即权益性投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。此外，在市场经济条件下，事业单位作为纳税人，应当遵守国家税法的统一规定，在纳税义务发生时，根据税法等的有关规定作相应的会计核算。下面分别就权益性投资发生及取得投资收益时的会计核算作一粗浅的探讨。　　　

6、　(一)权益性投资发生时的会计核算　　事业单位的权益性投资主要有以材料的投资、以固定资产的投资、以无形资产的投资以及以货币资金的投资等，现行制度对这些方式的投资都作出了明确的规定。为了加强对事业单位对外投资的管理，防止国有资产的流失，有必要在现行制度的基础上对各种方式投资，尤其是各种非货币形式对外投资的会计核算进行改进。　　1、以材料进行投资的会计核算及其改进　　现行制度规定，属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资——其他投资”，按材料账面价值(不含增值税)

7、，贷记“材料”，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与增值税销项税额的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”；同时按材料的账面价值借记“事业基金——一般基金”，贷记“事业基金——投资基金”。属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资——其他投资”，按材料账面价值(含税)贷记“材料”，按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”；同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”，贷记“事业

8、基金——投资基金”。　　这样的会计核算虽然在一定程度上反映了投资损益，但没有清晰指明。同时尤其要明确的是，根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人以材料对外投资视同销售行为，应以经税务机关确认的评估价作为计税依据，而不是材料的账面价。因此，当一般纳税人以材料对外投资时，以协议价借记“对外投资——其他投资”，以账面价贷记“材料”，按经税务机关确认的评估价计算的销项税额贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”，借方和贷方的差额计入“事业基金——投资基金(投资损益