内部控制制度建设与会计信息质量

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1、内部控制制度建设与会计信息质量[摘要]笔者就内控制度的建立和完善，对于提高会计信息质量的内在关系作了剖析。　　内部控制亦称“内部管理控制”，是单位领导人员和职能部门通过管理工作使得经济活动按标准对其调整以达到目标的过程。内部控制活动是所有经济组织管理活动的一部分，并一直认为是管理活动中不可分割的组成部分而与管理活动紧密地结合在一起。随着对内部控制的理解和认识的不断深化，内部控制不断地赋予不同的含义，也起着越来越重要的作用。　　一、内控制度的概念及其意义　　最早提出内部控制概念的是，1936年美国会计师协会，它在《独立职业会计师对财务报表的检查中》首先

2、提出了内部控制的概念，认为：“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。”　　1992年，美国会计学会（AAA），美国注协（AICPA），内部审计师协会（IIA）、财务经理协会（FEi）和管理会计学会（IMA）等多个专业团体组成的“内部控制委员会（COSO）”发布公告，提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架，成为迄今为止最为权威的内部控制概念。COSO认为，“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标

3、而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。”　　我国则将内控制度作为会计监督的一个组成部分。中注协1997年实施的《独立审计具体准则第七号——内部控制和审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序，包括控制环境、会计制度和控制程序。”　　从以上关于内控制度的概念描述中我们可以发现，建立和完善企业的内控制度对于保证和提高会计信息质量具有重要意义，主要表现在：　　（一

4、）内控制度能够保证国家的方针、政策和财经法现在企业内部贯彻执行。因为健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而可能从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和透明度。　　（二）内控制度有利于保证会计信息的真实性和正确性，这主要是因为有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总如实地反映，反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性

5、。　　（三）内控制度有利于防止贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全完整，贪污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会带来资产的损失。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资的完全完整，避免和纠正损失浪费等问题。从而也使企业所提供的会计信息的真实性，透明度比较高。　　二、我国内控制度建设的局限性及其对会计信息质量的影响　　既然内控制度对于保证和提高会计信息质量有着重要意义，而且我国理论和实务界也都很重视内控制度的建设，那为什么我国会计质量低下尤其是

6、真实性程度很低的现象依然大量存在呢？究其原因，应该说是由于我国内控制度建设的局限性导致的，包括以下几个方面：　　（一）从产权主体看，我国正处于经济转型时期，产权界定不很明晰；从而使健全和这完善内控制度的受益主体也就不明确，缺乏来自委托方的加强内控制度建设的强烈要求。虽然我国占主导地位的经济成分是公有制经济，国家应该是国有资产的所有者，但是对于由谁来代表国家行使这个权利并没有明确的规定，造成了事实上的国有企业产权主体的缺位，内控制度建设的受益主体和监控主体都不明确。　　（二）从内控制度本身来看，存在着制度不完善和执行难的问题，主要表现在：第一，相当一部

7、分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，比如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，使会计的事前审核，事中复核和事后监督流于形式；第二，虽然建起了完善的内部控制制度，但流于形式，更多的是“有章不循”，将已订立的内部控制制度变成印在纸上或挂在墙上应付检查的条文；第三，内控制度执行比较困难，主要是由于人们法制观念淡漠，习惯于按经验和传统办事，同时，严格执行内部控制制度也会影响某些人员贪污舞弊、弄虚作假等方面的利益，自然他们也就不愿去认真执行内控制度。　　（三）我国传统的考核干部政绩、业绩的机制不完善，

8、也是影响内控制度作用发挥的主要原因。长期以来，我国对企业干部政绩、业绩的考核都是以某些重要指标的完成情况为主