内部控制制度建设与会计信息质量(I)

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1、内部控制制度建设与会计信息质量.内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。建立和完善内部控制制度，是有效治理会计信息失真现象，提高会计信息质量的重大举措。　　　　一、会计信息的功能　　　　会计信息是反映企业一个经营期间的经营状况、经营成果及资产分布情况的基本资料，一般来讲，会计信息有三个方面的功能，一是满足国家宏观经济管理的需要；二是满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；三是满足企业加

2、强内部经营管理的需要。真实、完整、可靠的会计信息对维护市场经济秩序和促进社会经济的发展有着重要的作用。但是，在现实经济生活中，部分企业会计信息失真严重，严重扰乱了社会主义市场经济秩序，尽管造成这些问题的原因很多，但企业内部控制制度不健全，或者具有内部控制制度，但监督、检查措施不力，没有施行真正意义上的内部控制是主要原因之一。因此，加强内部控制制度，是解决当前会计信息失真问题的重要措施。　　8　　二、建立和完善企业内部控制制度对保证会计信息质量的重要作用　　　　内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率

3、效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。建立和完善企业内部控制制度对于保证和提高会计信息质量具有重要作用，主要表现在：　　　　(一)能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行　　健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和财经法规得到有效的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业的经营状况，提高会计信息的真实性和透明度。　　　　(二)有利于保证会计信息的

4、真实性和完整性　　健全有效的内部控制，必须要有明确的职责划分，建立严格的授权批准制度，坚持不相容职务相互分离，使各部门、岗位的员工都各负其责，相互制约、相互监督；设计合理、有效的会计循环流程，真实地反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和完整性。　　8　　(三)有利于维护财产和资源的安全完整，有效杜绝各种贪污，腐败现象的必然选择　　建立确保财产物资安全完整的内部控制制度应当以流动资产、固定资产和其他资产为对象，建立材料采购、材料出入库、固定资产管理、货币资金控制等制度，对资产运营的

5、各个环节进行科学有效的监督和制约，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地避免和纠正各种损失浪费现象的发生，堵塞漏洞，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，真正从源头上把好关。　　　　三、内部控制制度建设存在的问题及对会计信息质量的影响　　　　目前，我国的会计信息质量存在不尽人意之处，比如，“银广夏”、“郑百文”等上市公司会计造假案，严重扰乱了我国的市场经济秩序。这些问题的产生无不与这些企业缺乏有效的内部控制制度密切相关。通过分析，笔者认为，内部控制制度建设存在的问题主要包括以下几个方面：　　　　(一)企业内部控制体系存在薄

6、弱环节，难以发挥应有功效8　　内部控制体系存在薄弱环节，主要表现在：一是会计岗位设置和人员配置不当，会计事项相关人员的职责权限不明确，如记账人员、保管人员、经济决策人员及经办人员没有很好地进行分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管、发票印章一人管等现象；二是重要经济业务事项的决策与执行的监督程序不明确，没有很好地进行分离制约，如在重大决策上不进行调查研究和专家论证，独断专行导致决策失误的事件屡有发生：三是偏重事后控制，目前企业的内部控制从总体来看，基本上届于以补救为主的事后控制：四是内部审计薄弱，有相当一部分企业没有建立内

7、部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。　　　　(二)企业内部控制制度不完善，执行不得力　　一是相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，有的没有建立健全内部控制制度，有的内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，特别是有些企业受到利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，形成管理中的漏洞和失控点，造成资源的损失和浪费。二是有章不循，执法不严，使内部控制制度流于形式，在执行中存在偏差，只是为了应付有关部门的检查、审计，导致制度成为摆设；在经济业务处理

8、过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按照规定程序办事，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性；有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假，窜改账目。　　　　(三)内部控制中忽视职业道德和行为准则建设8　　人既是内部控制制度的主体，也是内部控制制度的客体。内控制度的失灵，有的是由于执行人员的素质低下，造