基于盈余管理的长期资产减值会计实例研究

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1、基于盈余管理的长期资产减值会计实例研究【摘要】上市公司执行新的资产减值会计政策能够更加谨慎地确认当期收益，夯实资产价值，更加公允地反映企业的经营成果和财务状况。但另一方面，资产减值会计政策赋予了企业更多的职业判断空间，企业完全可以相对主观地决定资产减值计提的比例和动机。因此资产减值政策在实施过程中往往成为上市公司通过选择会计政策操纵盈余的工具之一，因此，进一步发展完善资产减值会计成为必然。　　【关键词】上市公司；资产减值；盈余管理；实证研究　　　　在市场经济条件下，会计学科的发展与证券市场的发展密切相关。伴随着资本市场的发展

2、，会计信息使用者对会计信息的质量要求也不断提高，资产减值会计因此越来越受到重视。但是长期以来，在我国上市公司中普遍存在着高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资者对上市公司的信任度，对上市公司的发展产生了不利影响。近十年来，我国会计制度已发生了多次变革，这些变革都致力于提高会计信息的质量，提升会计信息的有用性。然而，上市公司财务数据依然存在过多的泡沫甚至是虚假的成分，严重地制约着我国资本市场的健康发展。为了改变这种状况，资产减值会计从无到有，几经变革日臻完善。对资产计提减值准备体现了

3、谨慎性原则，增强了会计信息的可靠性，为财务报告使用者提供了更加有用的信息。在西方发达的市场经济国家，市场条件下资产价值的不确定性使得学者较早地注意到了资产价值变动对信息公允性的影响，并且进行了深入的研究，提出企业对会计政策的选择反映了经理人员的经济动机等相关理论。在我国，随着市场经济的深入发展和企业面临的经营风险的加剧，资产减值会计也逐渐受到学者和会计工作者的重视。一些学者通过对我国上市公司处理资产减值准备情况进行的实证分析发现了上市公司在资产减值追溯调整行为上存在的盈余管理动机。　　　　一、盈余管理相关概念的界定　　　　盈

4、余管理是企业管理者和所有者以及相关利益各方为了实现自身利益或企业市场价值最大化，在公认会计准则允许的范围内通过有目的地选择会计政策和会计方法，以达到影响会计盈余的行为。盈余管理是中性的概念，它与利润操纵是存在差别的。盈余管理是管理者合乎法律规范的收益调整，它以不损害公司价值以及相关各方利益为前提，而不是为欺骗会计信息使用者采取的一种蓄意的欺诈行为。企业的管理者和所有者从企业的自身实际出发，选择合适的会计政策，旨在使财务报表上的会计收益信息更具相关性和可靠性的行为，恰恰是企业财务管理手段成熟的表现。而会计操纵则不同，它是管理者

5、通过采用违背会计准则的方法进行利润作假的行为，这种行为超越了会计准则、法规的范畴，最终会损害公司自身及相关利益人的利益。利润操纵通常利用会计手段进行，如巨额计提减值再转回等。因此，判定一个公司是否进行利润操纵，首先要看这种行为是否超越了会计准则、法规所约定的正常范围，其次要看这种行为是否侵害了公司本身和相关利益人的利益。如果所采用的方法在会计法规、准则的约定范围之内，又可以维护公司及相关各方的合法权益，则可以称为盈余管理，反之则是利润操纵。　　　　二、资产减值相关概念的界定　　　　关于资产减值，通常情况下企业的资产因外部因素

6、或内部使用方法及范围发生改变导致使用价值降低时，即发生资产减值，这是资产减值的一般概念。《国际会计准则第36号—资产减值》中规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就应视为已经发生减值，应该确认资产减值损失。我国新资产减值会计准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值作会计处理时，谨慎性原则是资产减值会计所要遵循的首要原则。谨慎性原则要求会计人员在选择会计政策时，在会计准则允许的范围内低估资产价值和收益，或者高估负债价值和成本费用。会计核算遵循稳健性原则的目的在于会计核算时企业能够充

7、分估计到可能的风险和损失，从而避免虚增利润和资产价值，保证会计信息的真实性。但是遵循谨慎性原则执行资产减值会计政策，并不意味着可以随意地确认和转回资产减值准备，而是要求在会计核算过程中全面考虑各种不确定因素之后，作出有科学根据的判断或估计，谨慎地选择计提资产减值的方法，不能随意地选择减值处理方法和计提比例。因此，企业在选择资产减值会计政策时，还必须遵循会计法律法规的有关规定。《企业会计准则第8号—资产减值》的发布和实施，将使我国的资产减值会计政策的实施更加有章可循。　　　　三、利用资产减值会计政策进行盈余管理的手段　　　　盈

8、余管理主要是通过变更会计方法、会计估计等会计手段来调节各个会计期间的收益。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法，而会计估计是指企业对不确定的交易或事项所作出的判断。对同一经济事项，会计制度一般会有多种方法可供选择，会计估计则更依赖企业会计人员的职业判断，