分析资本弱化及利息支出涉税处理

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1、分析资本弱化及利息支出涉税处理资本弱化及利息支出涉税处理论文导读：本论文是一篇关于资本弱化及利息支出涉税处理的优秀论文范文,对正在写有关于投资论文的写有一定的参考和指导作用,联第三方提供的债权性投资；（2）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（3）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。例如：A公司和B公司是关联企业，C公司与A公司、B公司没有关联关系。2008年1月，A公司向C公司借款100万元，由B公司提供担保，担保方式为一般担保。由于A公司和C公司之间没有关联关系一、我国反避税条款的具体内涵　　（一）涉及的相关税收术语的定义解释　　1.利息支出　　

2、《企业所得税法》第四十六条是对资本弱化税收管理的最高的原则性规定，而《企业所得税法实施条例》第一百一十九条、财税[2008]121号文件以及《办法》的第九章都是对《企业所得税法》第四十六条所提出的原则的具体规定。在这些规定中，都涉及到“利息支出”这一术语，并且对这一术语定义是一致的。根据《办法》第八十七条的规定：所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。　　2.实际支付利息　　对于《企业所得税法实施条例》的第一百一十九条、财税[2008]121文件以及《办法》的第九章提到是“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则

3、计入相关成本、费用的利息。　　3.实际税负　　财税[2008]121文件以及《办法》第八十八条中都提到了“实际税负”。根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008]114）中的《对外投资情况表》（表八）中，实际税负比率=实际缴纳的所得税/应纳税所得额。这里要注意，在实际税负比率计算中，分母是应纳税所得额，而不是企业的营业收入。在实际工作中，实际税负还应该考虑适用税率、亏损弥补及税收返还三方面因素。　　（二）关联方的认定　　税收征管法、所得税实施条例、特别纳税调整办法、企业会计准则等都有关联方界定的内容，关联方大体可以从以下几方面界定：1.股权制约；2.经营制约；3.人员制约；4

4、.其他关系。　　1.股权制约　　（1）一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上。　　（2）一方间接持有另一方的股份总和达到25%以上。　　（3）双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。　　在运用股权制约标准判定关联关系时，注意贯彻穿透原则，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。　　2.人员制约　　（1）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以制约董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以制

5、约董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　（2）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以制约董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。　　需要强调的是，《公司法》二百一十七条第一项规定，高级管理人员，是指公司的经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员。同时第三项规定，实际制约人，是资本弱化及利息支出涉税处理由专注毕业论文与职称论文的.提供,.指虽不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人。　　3.经营制约　　（1）一方与另一方（独

6、立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　（2）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。　　（3）一方的购买或销售活动主要由另一方制约；（4）一方接受或提供劳务主要由另一方制约。　　注意：上述工业产权是专利权和商标权的统称。根据中美税收协定规定，特许权使用费是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为酬劳的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科

7、学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为酬劳的各种款项。常见的特许权包括专利、专有技术、注册商标以及著作权，部分情况包括专有设备。　　4.双方在利益上具有相关联的其他关系。　　（三）债权性投资和权益性投资　　《企业所得税法实施条例》第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（