资产核算及涉税处理

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1、视频培训全国税务系统小企业会计准则2第二讲资产核算及涉税处理主讲:山东省税务干部学校于芳芳3本节主要内容：一、资产的概念二、资产的计量三、资产的分类第一节资产概述4一、资产的概念资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。——《小企业会计准则》第五条5二、资产计量小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。——《小企业会计准则》第6条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业

2、取得该项资产时实际发生的支出。——《企业所得税实施条例》第56条6三、资产分类小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货非流动资产长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用7小企业的资产按照管理要求，可分为：货币资产结算资产实物资产投资资产特殊资产8本节主要内容：一、货币资产二、结算资产第二节货币资产与结算资产9新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度库存现金现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。如

3、为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。应收账款不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入”计提坏账准备，坏账准备计入管理费用应收票据因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。10一、货币资产（一）货币资产内容库存现金、银行存款、其他货币资金（二）核算要点现金盘点银行存款对账11现金盘点溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金借

4、：营业外支出贷：待处理财产损溢12二、结算资产（一）结算资产内容1.应收账款2.应收票据3.预付账款13（二）核算要点1.形成借：应收账款/应收票据/预付账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收回借：银行存款贷：应收账款/应收票据/预付账款143.发生坏账小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。15企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处

5、理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。——国家税务总局公告【2011】25号16本节主要内容：一、存货的概念二、存货取得的计价三、存货发出的核算第三节存货核算及涉税处理17新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度科目设置材料采购材料成本差异周转材料消耗性生物资产待摊费用低值易耗品存货跌价准备18一、存货的概念存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以

6、备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。19阶段采购储备生产待售实物形态在途物资库存材料在产品产品、商品会计科目在途物资材料采购原材料周转材料生产成本委托加工物资库存商品消耗性生物资产存货的组成内容20二、存货取得计价外购自行加工成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。接受投资按照评估价值确定盘盈按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定21外购的存货`☆买价+税费+

7、其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。221.先进先出法2.加权平均法3.移动价权平均法4.个别计价法计价方法一经选用，不得随意变更。（一）计价方法三、存货发出的核算233月摘要收入支出结余数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入材料100046208日生产领用80015日购进材料1000443020日管理部门领用50024发出材料的成本是：1.先进

8、先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加权平均法：（800+4620+4430）/2200=4.484.48*1300=58243.移动加权平均法：（800+4620）/1200=4.524.52*800=3616（800+4620-3616+4430