负债、所有者权益核算及涉税处理.ppt

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1、第三讲负债、所有者权益核算及涉税处理主讲:湖南税务专科学校陈丹朵1第一节负债核算及涉税处理负债的内容：在小企业会计准则的第四十五条—第五十二条，共八条。2小企业会计准则和小企业会计制度对照负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按照合同利率单独核算负债以到期值入账，可以包括利息扩大了应付职工薪酬核算的范围分别在应付工资、应付福利费、其他应付款等科目中核算3小企业会计准则和小企业会计制度会计科目变化对比表小企业会计准则小企业会计制度备注预收账款增加应付职工薪酬应付工资整合应付福利费整合应交税费应交税

2、金修改应付利息增加其他应交款减少递延收益增加预提费用减少待转资产价值减少4第一节负债核算及涉税处理一、负债的概述1、定义负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。可以从以下三个方面来理解负债的定义：5负债会导致经济利益流出小企业（1）负债会导致经济利益流出小企业将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。6负债是小企业的现时义务（2）负债是小企业的现时义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。注意区别“未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是根据小企业多年来的习

3、惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。7负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。8分类2、分类流动负债非流动负债短期借款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润负债应付及预收款应付账款应付票据其他应付款预收账款长期借款长期应付款9第一节负债核算及涉税处理二、流动负债（一）定义小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周

4、期这两者中取时间较长者。如：房开企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。10第一节负债核算及涉税处理（二）具体内容1、短期借款（1）定义短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。附：金融机构的划分11第一节负债核算及涉税处理（2）会计核算1借入本金银行存款短期借款2计提利息3归还本息（余额）应付利息财务费用（余额）12第一节负债核算及涉税处理注意问题：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末、年末），按照短期借款

5、合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。13第一节负债核算及涉税处理举例：ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120000元。合同约定按季付息，到期一次还本。收到款项：借：银行存款120000贷：短期借款12000014第一节负债核算及涉税处理按季计提利息：借：财务费用1200贷：应付利息1200实际支付利息：借：应付利息1200贷：银行存款1200（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按

6、天计算罚息。）15第一节负债核算及涉税处理（3）涉税处理：通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；如涉及同期同类贷款利率确定问题，按《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》2011年34号公告处理；16第一节负债核算及涉税处理涉及关联企业之间的借款问题，按《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》2008年财税121号文件处理；涉及向自然人借款的问题，按《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函2009年国税函777号处理。17第一节负

7、债核算及涉税处理2、应付及预收款（1）应付款怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款”?与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计入“应付账款”。（无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。）18第一节负债核算及涉税处理例题：ABC公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，

8、已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资31216应交税费——应交增值税（进项税额）5184贷：应付账款——红星公司510