负债与所有者权益的核算

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1、第四章负债与所有者权益的核算第一节负债的核算一、负债核算的概述（一）负债的含义和内容负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债的分类：流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和预计负债等项目。非流动负债包括长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债等项目。（二）负债的确认、计量、记录和报告会计确认的四个条件：符合会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性。新准则负债确认的条件

2、：与该项义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。记录报告二、流动负债的核算（一）负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1．预计在一个正常营业周期内清偿。2．主要为交易目的而持有。3．自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4．企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债包括短期借款、应付票据、交易性金融负债、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。流动负债涉及的科目和账户（二）流动负债的核算1、短期借款

3、的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。会计科目设置企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得和归还。短期借款应按债权人和借款种类进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。主要账务处理1）企业取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。2）企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息，按费用化部分，借记“财务费用”科目，按资本化部分，借记“在建工程”等科目，同时贷记“应付利息”、“银行存款”科目。3）企业短期借款到期偿还本金时，借

4、记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。2、预收及应付款项的核算应付及预收款项主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付利息、其他应付款等。核算涉及的科目和账户、记账规则注意：1）应付及预收款项应当按照实际发生额记账，不考虑到期应付金额的现值。2）带息的应付款项（如带息应付票据），应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息支出，计入当期损益。举例：P903、应付职工薪酬的核算职工薪酬是企业为了获取职工提供的服务而予其的各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的范围1

5、）职工工资、奖金、津贴和补贴。2)职工福利费。3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4）住房公积金。5）工会经费和职工教育经费。6）非货币性福利。指企业以自己的产品或外购的商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利。8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据

6、职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货成本。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员发生的职工薪酬，均应在发生时记入当期损益。举例：P91-924、应交税费的核算应

7、交税费指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地使用税、契税、教育费附加等税费，由企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。设置帐户：应交税费，并按不同税费项目设明细账---应交增值税、应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交教育费附加、应交所得税等。举例：P92-93三、长期负债的核算（一）长期借款长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款

8、。企业应设置“长期借款”科目，本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，期末贷方余额，反映尚未归还的长期借款。本科目应按贷款单位和贷款种类设置明细科目核算。企业借入长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。确认本期的应计利息时，应根据借款费用是否符合资本化或费用化的条件判断，分别计入资本化项目