浅谈作业成本法在邮政企业的应用问题研究

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1、浅谈作业成本法在邮政企业的应用问题研究［摘要］中国邮政面临体制改革、信息技术对传统邮政业务替代、市场竞争日趋激烈等各种挑战，邮政企业采用传统方法提供的成本信息越来越不能适应内外部环境的变化。我们需要探索新的成本核算方法以清晰内部成本，找到降本增效，提高竞争能力的新途径。作业成本法具有成本计算和成本管理两大功能，不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行成本管理，满足经营控制的需要。作业成本法能够提供更加科学准确的成本信息，更好地支撑经营决策，深化企业的全面预算管理，邮政企业应用作业成本法有其现实需要。作业成

2、本法的应用也要有一定的基础条件，从企业特点看，邮政企业应用作业成本法具有一定的可行性。本文还对邮政企业应用作业成本法的难点进行了分析，难点主要在流程统一、成本归集和作业采集等几方面。本文对中国邮政应用作业成本法提出建议，认为邮政企业实施作业成本法可以按照先粗后细、先易后难、突出重点、逐步深化的原则，先在较短时期内建立起作业成本法的概念，取得初步效果，再根据管理要求和客观条件逐步深化。本文还对确认主要作业、归集作业成本、采集作业动因和作业成本核算结果的应用等问题提出了初步解决思路。　　［关键词］作业成本法；邮政企业；应用　　　　　　

3、长期以来，中国邮政一直实行以“收支差额”为核心的会计核算办法。邮政内部的每个企业在一定时期内，生产经营活动所取得的全部收入用于补偿全部支出和上缴税金后的差额，称为“收支差额”。邮政内部各省局、各专业、各环节不进行结算，各单位无法计算自身的损益情况，也不掌握专业和产品的盈利情况。　　中国邮政面临体制改革、信息技术对传统邮政业务替代、市场竞争日趋激烈等各种挑战，邮政企业采用传统方法提供的成本信息越来越不能适应内外部环境的变化。　　改革后的中国邮政集团公司是一个既履行普遍服务义务又经营竞争性业务的大型国有企业。一方面，邮政经营的函件、包

4、裹、机要通信、汇票和党报党刊发行业务主要服务城乡居民和党政机关，资费均一、价格低廉，并且随着现代通信技术的发展，替代产品增多，业务量下降明显，这些普遍服务业务的亏损逐步加大。虽然国家逐步建立了邮政普遍服务补偿机制，但是如何算清普遍服务的成本，并建立普遍服务成本的削减机制，既是国家对邮政的要求，也是邮政企业自身的需求。另一方面，邮政企业还经营着邮政储蓄、速递、物流等竞争性业务，这些业务面临的市场竞争环境日趋激烈，算清这些业务和产品的成本进而降低成本，能够支撑各项经营决策，更好地适应市场竞争，提高企业的竞争力和获利能力。　　我们需要探

5、索新的成本核算方法以算清内部成本，找到降本增效，提高竞争能力的新途径。　　　　一、作业成本法在国际国内的应用现状　　　　作业成本法(ActivityBasedCosting，ABC)是一个以作业为基础的管理信息系统，其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源。它是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本；同时，经过对所有与产品相关联作业的跟踪，消除不增值作业，优化作业链和价值链，最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。作业成本法具有成本计算和成本管理两大功能，不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和

6、价值链的分析，进行成本管理，满足经营控制的需要。　　作业成本法是为适应现代企业的制造环境而产生的，弥补了传统成本计算方法的一些缺陷，在西方发达国家已呈现出较好的发展势头，自1988年美国第一家企业推行至今，它已在西方国家获得了较多的应用，应用行业也从制造业推广到服务业、国防工业乃至金融业等领域。以邮政业为例，商业化程度较高的德国邮政、荷兰邮政和规模较大的美国邮政、澳大利亚邮政等都应用了作业成本法。在我国，由于管理会计的推广与应用成效不明显，会计人员素质普遍不高，作业成本法在我国的实际应用还处于初级阶级，近年来在宝钢、东风汽车等一些

7、先进的制造企业和中国电信、中国移动等通信企业有一定的研究和应用。尽管目前我国企业在核算中还无法全面采用作业成本法，但引进作业成本计算制度，特别是其中所蕴含的价值链、成本动因等新思维、新观念，还是很有益处的。　　　　二、我国邮政企业应用作业成本法的现实需要　　　　1．作业成本法能够提供更加科学准确的成本信息　　邮政企业作为服务性企业，提供的服务和产品很多，中国邮政经营十大专业，提供上百种产品，产品种类繁多，特性各有不同。邮政主要业务都在共同的平台上进行收寄、分拣、运输、投递等作业，能够直接归集到专业和产品的直接成本很少，而作业成本法

8、恰好适用于业务流程复杂、成本动因多样、间接成本比重大的情况。　　2．作业成本法能够更好地支撑经营决策　　作业成本法提供了更加科学准确的成本信息，为产品定价、大客户资费优惠及其他营销政策的制定提供了基础信息，使经营决策更加合理。同时，作业成本法立足于