作业成本法在邮政企业的应用问题研究

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1、作业成本法在邮政企业的应用问题研究一、作业成本法在国际国内的应用现状　　　　作业成本法(ActivityBasedCosting，ABC)是一个以作业为基础的管理信息系统，其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源。它是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本；同时，经过对所有与产品相关联作业的跟踪，消除不增值作业，优化作业链和价值链，最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。作业成本法具有成本计算和成本管理两大功能，不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行成本管理，满足经营控制的需要。　　作业成本法是为适应现代企业的制造环境而产

2、生的，弥补了传统成本计算方法的一些缺陷，在西方发达国家已呈现出较好的发展势头，自1988年美国第一家企业推行至今，它已在西方国家获得了较多的应用，应用行业也从制造业推广到服务业、国防工业乃至金融业等领域。以邮政业为例，商业化程度较高的德国邮政、荷兰邮政和规模较大的美国邮政、澳大利亚邮政等都应用了作业成本法。在我国，由于管理会计的推广与应用成效不明显，会计人员素质普遍不高，作业成本法在我国的实际应用还处于初级阶级，近年来在宝钢、东风汽车等一些先进的制造企业和中国电信、中国移动等通信企业有一定的研究和应用。尽管目前我国企业在核算中还无法全面采用作业成本法，但引进作业成本计算制度，特

3、别是其中所蕴含的价值链、成本动因等新思维、新观念，还是很有益处的。　　　　二、我国邮政企业应用作业成本法的现实需要　　　　1．作业成本法能够提供更加科学准确的成本信息　　邮政企业作为服务性企业，提供的服务和产品很多，中国邮政经营十大专业，提供上百种产品，产品种类繁多，特性各有不同。邮政主要业务都在共同的平台上进行收寄、分拣、运输、投递等作业，能够直接归集到专业和产品的直接成本很少，而作业成本法恰好适用于业务流程复杂、成本动因多样、间接成本比重大的情况。　　2．作业成本法能够更好地支撑经营决策　　作业成本法提供了更加科学准确的成本信息，为产品定价、大客户资费优惠及其他营销政策的制

4、定提供了基础信息，使经营决策更加合理。同时，作业成本法立足于经营全过程的作业链和价值链管理，把握了企业经营的全部过程，能够使企业适时调整经营战略，及时地应对市场风险、适应环境的变化。　　3．作业成本法能够深化企业的全面预算管理　　邮政企业从2004年开始开展全面预算管理，已经取得了一定的成绩。实施作业成本法，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现各责任中心的各项预算目标。在作业成本的核算过程中，成本核算集中在产品对资源消耗的各个具体环节中，把管理者的注意力引向资源消耗的动因，有助于邮政企业追踪整个生产流程，能够更容易地发现非增值

5、作业，进行成本控制，改善内部管理，实现预算目标。　　　　三、邮政企业应用作业成本法的前提条件分析　　　　企业应用作业成本法需要一定的前提条件，如科学的生产组织、严格的管理制度、现代化的信息手段、高素质的管理人员等。从邮政企业目前的情况来看，应用作业成本法具有一定的可行性，同时也存在一些难点。　　（一）邮政企业应用作业成本法的可行性分析　　1．邮政企业的生产组织和作业方式适于应用作业成本法　　邮件的传递过程要经过邮政X络内部众多环节的联合作业才能完成，邮政具有全程全X的X络经济性质。因此，邮政企业实行的全程全X、联合作业的生产组织方式，体现出很强的流程性，要求全程全X各作业环节环

6、环相扣、紧密衔接、协调有效地在一定的时限范围内完成邮寄任务，并且要保证质量和安全，不能有缺损。而作业成本法关注“资源→作业→产品”的每个环节，与邮政企业的资源耗费方式正好对应。