新准则下中小企业税务筹划研究

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1、新准则下中小企业税务筹划研究一、概述　　由于税法的宣传工作不够深入，中小企业的财务人员素质较低，经营者不重视财务管理等因素，导致现在的中小企业在税务筹划方面仍存在一定的问题：中小企业对税务筹划的认识不够成熟，并没有认识到真正意义上的税务筹划；财务人员素质不高，不适应税务筹划的要求；企业部门之间欠缺沟通配合，影响税务筹划；把税务筹划当成“亡羊补牢”的措施。　　随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快，中小企业降低税收成本的合法途径主要是进行税务筹划。与外资企业和国内大型企业相比，中小企业的税负偏重，再加上中小企业规模小，体系不健全，在市场竞争中处于劣势地位。为提高自身管理水平，实现利益最

2、大化，在激烈的市场竞争中站稳脚步，中小企业应充分利用各种优惠政策，运用各种有效的方法和手段，进行税务筹划，减少成本。这主要体现在：税务筹划是中小企业了解税收法规，增强纳税意识的必然选择，是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志；税务筹划是中小企业有效解决资金问题的必要方法；税务筹划是中小企业优化资源配置，提升竞争力必然选择；税务筹划是中小企业提高自身财务管理水平和财务人员素质的必然选择。　　二、中小企业税务筹划内容及具体方法　　新准则实施之后如何进行税务筹划是中小企业降低成本的关键。　　其一，增值税税务筹划。具体如下：　　（1）对纳税人身份进行筹划。我国现行增值税制度将纳税人划分为一般纳税

3、人和小规模纳税人，两类纳税人实行不同的税款计算和缴纳管理方法，其税负状况存在着差异。中小企业可以根据自己的实际情况，选择适合于自己的增值税纳税人身份，以降低税负。　　（2）对销售行为进行筹划。在销售过程中，混合销售是税务筹划的一个主要做法。现行税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当交纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，而交纳营业税。　　对混合销售行为，交纳哪种税对纳税人有利呢？现设定，为含税销售额，P为含税进货额，货物适用的增值税税率为17%，企业适用的营业税税率为3%，

4、则增值率可表示为：-P）÷M×100%，应纳增值税税额=M××3%。若交纳的增值税和营业税相等，则下式成立：M××3%。经过计算得出：W=20.65%，以20.65%为平衡点，企业可以考虑缴纳何种税收，从而有利于自己。同理，按此公式可计算出不同税率的纳税平衡点。　　另外，如果既发生混合销售行为又兼营非应税劳务，且当年混合销售行为较多，金额也较大，纳税人就有必要增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50%。这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。　　其二，营业税税务筹划。具体如下：　　（1）对营业行为进行筹划。现实生活中很多企业进行合作建房，合作建房是指一方提供拥有的

5、土地，另一方提供资金，双方合作建造房屋。在实际操作中两种方式：纯粹“以物易物”方式，“双方组建一个联营企业方”。两种方式因具体做法不同导致交纳的营业税也不同。　　（2）对应税项目定价进行筹划。在经济活动过程中，从事营业税规定的应税项目，与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。营业税的征税项目以服务业为主，其价格大部分是明码标价的；而货物的销售，则多为经营双方面议价格。这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业额、少缴营业税提供了可能。　　其三，企业所得税税务筹划。具体如下：　　（1）中小企业筹建和投资过程中的税务筹划。应从以下几个方面入手：　　选择恰当的企业组织形

6、式。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制，有限责任公司要双重征税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交个人所得税，而合伙经营的业主或合伙人只需缴纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真选择。　　选择有利的投资地区。自2008年1月1日起，实施新《企业所得税法》，国家高新技术产业开发区内高新技术企业15%低税率优惠扩大到全国范围。中小企业投资者可以充分利用这些税收优惠政策为自己的企业设立及生产经营全过程服务。　　选择有利的投资行业。从事不同经营行业的纳税人的税负存在一定差异，这主要体现在以下方面：从事货物销售与提供加工、修理修配劳务的企业缴纳增殖税，而提供其他劳

7、务的企业缴纳营业税，税负存在差异；缴纳营业税的不同劳务行业税率不同；行业性税收优惠政策带来的税负差异。新《企业所得税法》将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能、节水安全生产等专用设备，新增了对创业投资机构非赢利公益组织等机构的优惠政策，以及对企业从事环境保护项目所得的优惠政策。中小企业在选择投资行业时，应力求顺应政府的政策导向，首先应以企业的利润最大化为目标；其次，要充分估计筹划获利的机会成本有多大；最后，必须充分考