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1、新准则下存货计价方法税务筹划TaxationPlanning税务筹划!;#;$%&’();’’%’*·理财版2007年第12期财会通讯2006年2月财政部发布的《企业会计准则》由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成,新会计准则的实施标志着我国已进入了一个新的会计时代,表明我国适应市场经济发展需要与国际惯例趋同的会计准则体系的正式建立,新会计准则对我国经济的影响是深远的,改革程度之深是前所未有的,其顺应了时代的发展和社会的需要,对我国经济的发展和现代化建设具有深远意义。一、新准则下存货管理办法主要变化及其对税收的影响新《企业会
2、计准则第1号———存货》明确规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转”。由此可知,新准则取消了旧准则中所允许的发出存货计价采用“后进后出法”和“移动加权平均法”的规定。对于原先采用后进先出法、存货量较大、周转率较低的公司,会造成毛利率和利润的不正常波动。例如采用后进先出法的电器设备公司,在原材料价格不断下跌的过程中,一旦变为采用先进先出法,账面成本将大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。另外新的存货计价方法,对于生产周期长的行
3、业,如造船及某些机械行业,允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低其成本,提高毛利率,从而提高会计利润,增加应纳税所得额。因此新准则的出台促使企业相关人员对企业的税务筹划进行重新探讨。二、存货及其计价方法的涵义新准则规定,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。存货的计价方法在新准则下有以下三种。(1)先进先出法。即假设先入库先发出,每次发货时,先按第一批购入该种存货的单价计算
4、,超出部分再按第二批购入该种存货单价计算,依此类推。(2)加权平均法。即以月初结存的存货实际成本与全月收入该种存货实际成本之和除以月初结存数量与全月收入该种存货数量之和,求得平均单价。这种平均单价每月计算一次。其计算公式如下:某种存货平均单价=(月初结存的存货实际成本+全月收入该种存货实际成本)÷(月初结存的存货数量+全月收入该种存货数量)发出存货实际成本=该种存货平均单价×本月发出该种存货数量(3)个别计价法。个别计价法是指原材料发出时认定每件或每批材料的实际单价,以计算该件或该批材料发出成本的方法。个别计价法由于在实际操作中工作繁重
5、、成本较高,对大多数存货品种来说都不实用,因此本文重点讨论前面两种。三、存货计价方法税务筹划分析因素首先要考虑的是存货的特点及其管理要求,对不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货,无疑应当采用个别计价法。如果存在大量可以替换的存货项目时,采用个别计价法的工作量将比较繁重。此时,必须在先进先出法、加权平均法之间做出选择。在大多数情况下,存货的实物管理可能是“先进先出”。因此,采用“先进先出法”比较符合存货的实际情况。其次,要考虑存货计价方法对企业财务的影响。不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算,进而
6、对企业的利润、税收负担、现金流量比率等产生影响。第三,考虑存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响。由于存货的实物管理一般是“先进先出”的,如采用后进先出法核算,其结果可能与实际情况不符。不仅如此,后进先出法虽然能够减少所得税,但同时会导致较低的净收益,影响企业经营管理者的经营业绩,影响以净收益为基础的各种奖励和报酬。因此,从内部管理及业绩评价的角度出发,采用先进先出法比采用后进先出法更为合理。此外,在不同企业之间进行经营业绩的比较时,存货计价方法的不同也将影响业绩评价的准确性。第四,考虑期末存货的计价。基于谨慎性原则,新准则规定期末
7、存货采用成本与可变现净值孰低法来计价。成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。新准则同时规定:企业应当在期末对存货进行核查,如存货毁损、个别或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值的,应按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备。另外,存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响,在选择存货计价方法时必须综合考虑、统筹安排、科学决策。四、存货计价方法税务筹划对于生产企业来说,存货中原材料的
8、耗用是费用的重要组成部分。对于商业企业来说,存货的成本更是至关重要,因此存货的处理是税务筹划的着眼点之一。以商业企业为例,其销货成本的计算公式为:销货成本=期初存货成本+本期存货成本-期末存货成本由上述公式
