新准则下的存货计价方法的选择

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1、新准则下的存货计价方法的选择　　摘要：会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同，相应的会计准则的有效性和完善程度也就不同。为和国际会计准则接轨，2006年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。　　关键词：新准则；存货；计价方法　　　　会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同。相应的会计准则的有效性和完善程度也就不同。随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。为和国际会计准则接轨，2006年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。　

2、　　　一、国际上对存货计价的规定　　　　国际会计准则2号已经取消了后进先出法。目前欧盟、香港、俄罗斯等国家或地区已经完全使用国际会计准则或已经实质性趋同，美国的会计准则也正不断朝着与国际会计准则趋同的方向进行修订。　　不同国家会计准则与国际会计准则的这种趋同的趋势，反映在存货计价方法的规定上也是一致的。这次我国新的会计准则对存货计价的方法做出的规定就体现了这一点。　　　　二、存货计价方法的选择及其影响　　　　(一)选择存货计价方法的标准　　企业对具体存货计价方法的选择，总要有一个基本的标准，这个标准就是存货成本流转与实物流转的不一致性。在一般情况下，外购或自制的存货与出售的商品之间成本

3、流转是不一致的，因此实务上就会对发出存货成本采用不同的存货计价方法来进行计算。为了准确提供存货成本的会计信息，企业在选择存货计价的方法时，通常应该考虑以下几个方面：首先要真实、客观地反映企业的销售成本与期末存货价值。其次要对企业的资产按其取得或交换时的实际价格计价入账，入账后的账面价值在该资产存续期间内一般不作调整。再次要充分考虑决策风险。保证企业所有者和投资者做出决策时，尽可能规避风险，使风险、损失缩小或控制在最小的范围内，以获得风险收益最大化。　　(二)各种存货计价方法对企业经营成果的影响　　存货是企业流动资产的重要组成部分，存货一般用于对外销售或自用。对外销售则构成销售成本，企业

4、自用时，则构成生产费用、管理费用、销售费用等。通常情况下，存货用于对外销售的情况较多，所占比重很大，所以不同存货计价方法引起的存货价值的差异对企业经营成果的影响主要通过销售成本的不同反映出来。　　1、个别计价法　　2、先进先出法　　3、后进先出法　　4、月末一次加权平均法　　5、移动加权平均法　　通过以上的叙述可以看出，当企业采用加权平均法和移动加权平均法时，本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。这两种方法计算得到的销售成本受到价格变动的影响相对较小，因而被广泛采用。但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期

5、销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。　　三、后进先出法在应用中存在曲弊端　　　　后进先出法首先有一个“后入库的先出库”这样的一个存货流动假设。期末存货通常是按先购入的购价确定，而发出存货的成本则按最近一次购入的存货单位成本计算，如果发出存货的数量超过最近一次购入存货的数量，超过部分要依次按上一次进货的单位成本计算。　　(一)采用后进先出法容易产生存货实物流和收入流的不一致　　后进先出法是假定以最后购进的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。他的优点是较好地使接近当期的成本与当前的收入相配

6、比，从而计量的营业收益较为真实。不仅能够谨慎的反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益，还能够客观的反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益，与当期销售收入配比，满足会计信息的客观性要求。　　但是一般情况下，存货的实物流转一般是“先进先出”，如采用后进先出法核算，造成实物流和收入流的不一致。另一方面，后进先出法虽然能够减少所得税，但同时会导致较低的净收益，影响企业经营者的经营业绩，影响以净收益为基础的各种奖励和报酬。　　(二)后进先出法会加重会计的工作量　　存货是按不同品种、规格设置明细账户进行核算的。在此基础上应用的后进先出

7、法我们通常称之为“单项后进先出法”。如果一个企业的存货品种、规格繁多，在日常核算工作量大的情况下，若采用这种“单项后进先出法”进行核算其复杂程度可想而知。尤其是当存货盘存制度为永续盘存制时。　　(三)容易发生不合理的现金支出，造成存货积压　　若采用后进先出法，通常情况下，期末存货通常是由若干个价格所构成，而并不是有一个价格组成。当本期销售数量大于本期购入数量时，则采购成本中包含了前期低价购入的存货，与本期销售数量小于或等于本期购入数重的情况相比