资源价值流转视角下的碳排放成本分析

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1、资源价值流转视角下的碳排放成本分析摘要：碳减排已成为企业为了适应国际社会出台的各种减排标准以及承担社会责任并实现自身可持续发展的主要途径。会计作为企业的管理工具，有必要在企业碳排放成本核算的基础上对碳排放成本进行分析。本文以资源价值流转会计为基础，构建企业碳排放成本分析模型，对企业碳排放成本进行分析，以寻找企业碳减排的潜力点。关键词：碳排放成本资源价值流转成本分析气候变化问题已成为世界各国关注的主要问题。国际社会为缓解气候变化，稳定大气中温室气体的浓度做出了不懈的努力，并强调大幅度减少温室气体排放的必要性。企业作为碳能源的主要使用者和温室气体的排放主体，有责任从根源上减少温室气体的排

2、放。因此，企业应当提供碳排放成本核算信息，分析碳排放导致的经济效益与环境效益，为企业做出碳排放成本管理决策提供依据。　　一、碳排放成本研究现状分析　　国外学者对碳排放成本的研究成果主要有：加拿大研究人员（1996）在安大略电厂的案例研究中设计并核算出该厂的碳排放成本；DeFraga（2007）、Vidal（2007）从成本效益方面出发，核算汽车、航空与船运产生的碳排放成本；Engels（2009）以打印机为例说明碳排放成本涵盖的范围。与此同时，国内学者对碳排放成本的相关问题也进行了研究。其中，桑军朝（2010），宁宇新、廖春如（2010），杨蓓、汪方军、黄侃（2011），张白玲、林靖

3、珺（2011）分别对碳排放成本进行定义，并分别从碳排放成本基础理论、碳排放成本核算、碳排放成本管理三方面进行研究。　　国内外学者对碳排放成本的研究呈现出以下主要特点：　　第一，碳排放成本尚未形成统一的定义。之所以如此，原因有二：首先，由于碳排放成本属于新兴研究领域，各学者研究的出发点与角度存在差异，相关概念容易产生混淆。其次，各国颁布且被企业采用的标准众多，被采用较多的标准主要有：世界资源研究所（FCA）。该理论以流量管理为指导思想，采用物质平衡原理，从物质流与价值流两方面揭示企业生产经营活动过程中的材料投入与产出的流转成本信息，旨在提高物质使用信息的质量，识别低效率的生产过程，提高

4、资源利用率，减少生产系统中物料与能源的消耗，降低成本的同时降低污染物的排放对环境的威胁。　　物质流成本会计的提出引起国际社会的关注与重视。德国与日本在物质流成本会计的后续研究中贡献较大：德国（2003）出版的《环境成本管理指南》结合MFCA阐述了物质与能源流动控制的生态效率问题；日本（2007）出版的《物质流成本会计运用指南》（《GuideforMaterialFloFCA指南。与此同时，部分日本企业成功导入物质流成本会计。　　在国内，林万祥、肖序（2006）在《环境成本管理论》一书中比较系统地介绍了材料流成本的核算原理与流程，资源流成本的计算与评价，并首次结合陆钟武院士的物质流分析

5、方法提出了资源流成本的概念。资源流成本是对材料流成本理论的一种扩展，它不仅包括材料流成本核算，而且还涵盖了能源、配件、半产品及在产品在内的所有资源成本，同时，在方法运用上更加深入、全面。在此基础上，周志方、肖序（2009）构建了资源价值流转模型；周志方（2010）在此基础上进行了理论归纳和总结提升，构建了资源价值流转会计理论框架。　　（二）资源价值流转会计概述　　资源价值流转会计遵循“物质流成本会计”的研究方法，以流量管理为指导思想，从物质流与价值流两个维度追踪资源实物形态的流转与变化，进行资源流转过程中的物质数量与成本的核算。它将产品生产流程划分为若干个生产工序，每个生产工序单独作

6、为独立的成本核算责任中心，采用物质平衡原理（原材料+新投入资源=正制品输出+负制品输出），按资源在不同物量中心流转的方向，对资源与能源分流计算，最终得出产品输出端正制品与负制品的数量与成本。其核算的方法与原理如图1所示。（图略）　　在产品的生产工序中，随着资源的不断投入与消耗，资源在流转过程中物质形态发生变化，绝大多数资源转化成正制品，其余资源转化为了负制品（部分回收）。正制品的经济价值随着生命周期的延伸与其完工程度的增加而增加，负制品却带来资源损失价值。同时，由于废弃物的对外排放将导致外部损害成本。由此可知，资源流转到后续生产工序的过程中同时产生有效利用价值与资源损失价值。后续生产

7、中所投入的材料、人工、折旧、系统及能源成本等产生该流程的工业增加值。故产品与整个生产流程中所创造的产值就等于有效利用价值、资源损失价值以及工业增加值之和。有效利用价值、资源损失价值以及工业增加值可以由企业成本核算系统提供。由此可以看出，资源流转价值与企业成本核算系统、经济生产统计的产值关联十分紧密。　　综上所述，资源价值流转会计以流量管理为基本指导思想，以会计学基本理论为基础，以实现利润最大和环境友好为目标，从物质流分析与价值流分析互动影响规律出发，将企业