碳排放成本扩展价值分析

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1、碳排放成本扩展价值分析企业根据公认会计原则（GAAP）按期编制反映其财务业绩的报表。这样的报表固然提供了有用的信息，但人们也越来越感觉到，它们未能提供在今天的经济与社会环境下企业所需要的宽阔视野。为弥补这一缺陷，企业越来越多地采用反映"三重底线（triple-bottomline三重经营效果）"的报表，即采用三套指标，从三个方面（经济、社会和环境）衡量其业绩。随着企业开始把环境与社会方面的内容列入报表，有必要把这一扩展的视野纳入企业的战略和经营决策内容之中。这件事并不容易做到，因为决策者对非财务方面的问

2、题，向来置之不理，认为其所造成的后果未必给企业带来损失。而且，迄今为止也没有找到能用来在上述三类业绩之间舍此就彼、衡量得失的方法。而要使企业的经营具备更广阔的、全面的视野，不可没有这样一种方法。消耗环境资源的机会成本常被置之不顾。例如，因伐木地区未能重新造林而给环境造成破坏的成本，木材厂常常不对其进行核算。这一类问题，现在已经被置于议事日程：需要对生产活动的后果加以明确的核算。企业也可能采用其他方法来生产它的产品，如改用其他原料、改变企业的生产流程、或者改变它的产品以减少下游企业由于消耗该产品而引起的不

3、良后果。这说明企业需要采用一种扩展供应链的观点，使其决策同时包含其三个方面的经营结果。本文将对这一观点作进一步的发展。首先讨论“碳会计”的概念，随后探讨碳会计中的若干问题，并进一步分析其价值，以及把'‘碳踪迹”纳入为一项分析决策影响因素的必要性。然后，对决策中如何把碳排放量问题作为内容的做法，提出一个分析方法的框架。在本文结论部分，讨论了这一扩展的分析是怎样从整体上影响企业及其对管理会计师会产生怎样的影响。一、当前业绩考核方法的缺失对价值创造的考核方法（无论是对一个企业的考核或者是对更大范围的考核），采

4、用的都是以自我为中心、狭隘的观点。这些考核方法对"外部性（externalities）v或并非与经营直接相关方面需要负担的"隐藏成本”一贯釆取置之不理的态度。这种观点整个20世纪中被普遍接受。但现在人们已经越来越认识到事情的严重性。因经济活动而造成的污染后果，越来越明显，对经济活动和发展应该保持平衡的呼声，也日益增加。企业出于经济和责任的考量，逐渐采取审慎态度对待环保问题，由企业的外部机构对企业的社会责任加以评级并公布于众（包括道琼斯可持续发展指数，和Reputex公司发表的有关碳素问题危害的报告书）。

5、在传统的财务分析中，对资源消耗的核算，仅及于全部消耗的一部分而已。在财务报表上所列示的利润，是夸大了的数字，因为报表上所列示的利润，只是资源的投入与产出之间的差额，完全没有核算和列示出环境成本。为解决这个问题，遂提出了“碳踪迹”和“碳会计”的概念，以更好地核算一个企业单位对环境造成的影响。这样，一个企业'‘比较真实”的盈利情况，应该是其财务盈利减去其'‘碳踪迹”之后的数量。对“碳踪迹”加以核算和管理，是取得“可持续发展”的重要一步。核算“可持续发展”，是从算出的盈利或GDP,减去相关的机会成本后（比如自

6、然资源的耗竭和污染），所得的净值。碳会计就是用于核算后者的方法。例如，造纸厂反映在其财务报表上的成本，包括锯割、运输和加工木材等成本，但并不包括因伐木而引起的环保成本。一棵生长着的树木对环境带来的好处，是因被砍伐而失却的机会成本，它并不属于传统的成本计算方法的范围。然而，这也许恰恰是造纸所消耗的最重要的不可再生资源。碳会计揭示了生产活动对环境产生的影响，在决策过程中考虑到这些影响，就能够改进对稀缺资源的耗用。二、碳会计及其核算（一）碳会计的原理全球暖化的威胁和二氧化碳在大气中的浓度，直到上世纪70年代才

7、开始受到重视。根据1997年签署的京都议定书，许多工业化国家作出承诺，在2008〜2012年间，使其温室气体(Greenhousegas,GHG)的排放量在1990年水平的基础上，降低5.2%。分配给各个国家的降低量为：欧盟需要降低8%、美国7%、加拿大6%。非工业化国家，主要是中国与印度，则不在降低排放量协议的约束范围之内(Anderson2001)。议定书中的排放量贸易方案，是让降低排放量的成本比较低的国家，把规定的一部分排放量配额出售给降低排放量成本比较高的国家。据预测，全球每年温室气体的贸易额，

8、将达100亿美元。欧盟已经批准了京都议定书，规定由造成污染的产业来负担履行议定书的成本费用。欧盟已经开始实施减少二氧化碳排放量的贸易办法，减少的数量可以买卖。买卖在自由市场上进行，价格决定于供求关系(Rehan&Nehdi,2005)。截至目前这种市场交易获得的成就并不大，原因是此类商品还是个新生事物，在核算上也有困难。(%1)碳会计在核算上的问题随着碳排放量成为一种可供买卖的商品，需要对这种商品进行妥当的计量、记账、审计，并将其价值通过一