新固定资产准则与税收制度的差异比较

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1、新固定资产准则与税收制度的差异比较一、固定资产定义的差异二、取得固定资产时入账价值的差异固定资产取得时的成本差异，一般说来有下面几种情况，根据税法与会计准则规定的不同对比如下：（一）按新准则外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。在税务处理上，根据条例规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到

2、预定用途发生的其他支出为计税基础。另外，会计规定，企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。但是《关于企业补贴收入征税等问题的通知》财税字[1995]81号文件规定：“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”所以这部分增值税应作为收入缴纳企业所得税，这也是一个重要的差异。（二）按新准则自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号

3、——借款费用》处理。在税务处理上，自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。另外值得注意的是，新会计准则规定，对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整，税法则不承认暂估的固定资产价值。按新准则投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。条例规定，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（三）融资租赁的固定资产，按准则购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的

4、现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。而税务处理为：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（四）以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。（五）以非货币性交易换入的固定资产，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。（六）接受捐赠的固定资产。通过捐赠取得的固

5、定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础，会计和税法规定基本一致。（七）按新准则确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。三、固定资产折旧的差异固定资产折旧方面的差异表现在提取范围、折旧提取方法、折旧年限上。四、固定资产改良支出、维修费用的差异五、固定资产减值准备处理的差异