新固定资产准则的优点、处理差异与改进建议

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1、新固定资产准则的优点、处理差异与改进建议　一、新固定资产准则的优点　　1.体例结构更加简洁　　旧准则分为引言、定义、确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置、披露等。新准则将定义与确认合并为确认，折旧和后续支出合并为后续计量，取消减值，调整为总则、确认、初始计量、后续计量、处置、披露等。通过调整，使新准则在结构上更加简洁。　　2.重新确定了固定资产的概念和范围　　在固定资产的概念上，取消了定义固定资产的价值标准，引用了“使用寿命超过一年”的说法，认为固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经

2、营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。明确固定资产应同时满足下列两个条件才能予以确认：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠的计量。并且规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。　　在范围上，将作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产排除在固定资产核算的范围之外。企业的这两类资产将不再通过“固定资产”科目进行核算，而是适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》和《企业会计准则第5号——生物资产》

3、。　　3.明确了固定资产的初始计量　　新准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，并且提出了公允价值的概念，对于抑制投资各方特别是关联企业之间投资的恶意操纵和利润转移具有重要意义。并分别规定了不同情况的计量依据：　　外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。　　投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约

4、定价值不公允的除外，企业与固定资产有关的后续支出，符合新准则确认条件的，应当计入固定资产成本。确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素，增设“固定资产—预计弃置费用”明细账户，用于核算固定资产的预计弃置费用。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，为了全面核算预计的弃置费用，除增设“固定资产—预计弃置费用”明细账户外，还需增设“预计负债—预计的固定资产弃置费用”明细账户。　　新准则对于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，规定要按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　新准则

5、认为购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。　　4.固定资产后续计量方面更加具有指导性　　在后续支出方面，新准则规定，固定资产发生后续支出时，其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠的计量。发生的后续支出只要符合以上两个特征，则应将其计入该项固定资产的入账价值。　　新准则只规定固定资产应当按月计提折

6、旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。并规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。　　固定资产减值规定，可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。并规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这意味着固定资产减值一旦确认为损失即不能再转回了。　　新准则规定，企业应当根据固定资产的性

7、质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。一经确定，不得随意变更。并且固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，即这些改变应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整。但是，企业在每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核时，使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命、调整预计净残值，不作为会计估计变更。　　5.增加了固定资产处置的新规定　　新准则规定了固定资产终止确认的条件：一是该固定资产处于处置状态；二是该固定资产预期通

8、过使用或处置不能产生经济利益。同时规定：企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值调整。　　6.减少了固定资产披露方面的规定　　旧准则规定对于已承诺将为购买固定资产支付的金额，暂时闲置的固定资产账面价值，已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值，已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求。　　二