新会计准则公允价值应用存在的问题与对策

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1、新会计准则公允价值应用存在的问题与对策一、公允价值在新会计准则中应用存在的问题　　1.公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求。　　公允价值作为一种新的计量属性，与历史成本相比，使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于合理的反映企业真实的财务状况。尽管公允价值增强了会计信息的相关性，但另一方面会计信息的可靠性却受到了质疑。信息质量可靠性不足的问题源于市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性。在我国，改革开放二十多年来，我国的市场经济体制虽已初步形成，但在很多方面仍有很多不完善之处

2、，由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟，各类要素市场运作还不够正规，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。而公允价值是市场的产物，它的度取决于市场化程度的高低，而且市场环境是复杂多变的，在目前市场机制不健全的情况下，市价很难说是否能代表古朴的交易价格。另外，由于市场法规尚不十分健全，其市价的公允、合理性也值得怀疑，这些都导致其计量不准确，可靠性较差。　　2.公允价值的可操作难度较大。　　可操作性是公允价值实施面临的另外一个难题。公允价值计量的难点就在公允价值的确定，我国新会计准则虽然规定了公允价值的确定方法。但是，有许多

3、会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。另外，公允价值的运用较历史成本在技术和人才等方面提出了更高要求。从我国现实看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不完善，公允价值计量的推广应用是会计理论革新的机遇，但也是对会计人员从业技术全面进步的挑战。要真正掌握公允价值计量方法中的专业

4、技能技巧，实现公允价值的准确计量和妥善处理仍需要一定的时间，同时，会计人员不断地探索和实践也需要充足的过渡时间。　　3.公允价值确定随意性强，容易导致利润操纵。　　公允价值本质是个估值的金额，在缺乏完善的公允价值理论体系的情况下，需要会计人员主观的判断，由于我国特殊的经济环境，特别是由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。目前我国公司治理结构不完善，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联交易粉饰报表，操纵会计

5、利润。　　4.公允价值信息获取成本高。　　实施成本是公允价值应用不得不考虑的重要因素，实施成本包括增加相关人员，如信息收集人员及专业估价人员所带来的成本增加，收集市场信息过程中所发生的各项费用，以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。目前，由于我国市场化程度尚不是很高，企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价，通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值，这无疑会提高公允价值计量的实施成本。另外，公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要

6、专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的财务处理，这就要增加资产评估成本和财务管理成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本。总之，要运用公允价值计量属性提高财务信息的相关性和可靠性，必定要增加成本。　　二、公允价值在新会计准则中应用的对策　　公允价值已逐步渗透到财务会计的各个角落，从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。“公允价值不容回避”目前在我国也基本形成共识，为更有效的实施公允价值计量，提高会计信息质量，笔者提出了以下几点建议。　　1.完善公允价值应用的市场条件

7、。　　市场化水平不高时我国目前运用公允价值计量困难的根本原因，公允价值得以运用的一个前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场。活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济，所以加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件虽然公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高也是最简便的公允价值的。所以当前应该加快市场经济的发展，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。打破垄断行业，降低垄断行业的准入条件，让各种经济参与垄断行业的竞争。完善债券、票据、外汇、黄金、期货市场

8、，建立生产资料和二手交易市场，建立和完善市场信息数据