新会计准则对上市公司盈余管理的影响

《新会计准则对上市公司盈余管理的影响》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、新会计准则对上市公司盈余管理的影响　　【摘要】盈余管理是上市公司中普遍存在的一种现象，它与会计准则有着密切的联系。本文介绍了我国盈余管理的状况及新会计准则制定的背景；分析了上市公司利用会计准则进行盈余管理的主要原因以及新会计准则对上市公司盈余管理的影响，并提出了相关政策建议。　　　　一、前言　　　　盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报表和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业务为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的成果（PaulM.Healy，JamesM.Wahlen，

2、2000）。长期以来，盈余管理在我国上市公司中普遍存在着，并对公司起着重要的作用。在新会计准则实施之前，我国上市公司盈余管理的手段主要有以下几种：一是利用资产重组；二是利用债务重组；三是利用关联交易；四是利用稳健性原则和重要性原则；五是利用资产减值准备；六是利用时间差和政策变更；七是通过改变折旧政策；八是利用虚拟资产和股权投资；九是利用收益性支出资本化等。　　为了约束上市公司的的盈余管理，规范上市公司市场，从上世纪90年代初，财政部便提出了建立中国会计准则体系这一会计核算制度改革的总体目标。从1993年7月1日开始，我

3、国施行《企业会计准则——基本准则》及其配套的行业会计制度，从1997年至2001年财政部又陆续发布具体会计准则16项，2005年我国会计准则的制定又有了新进展，1项基本会计准则和38项具体会计准则制定完成，2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，新会计准则于2007年1月1日在上市公司中率先执行。这是我国会计准则历程上的一个里程碑，它标志着我国适应市场经济体制的企业会计准则体系正式建立。　　　　二、上市公司利用会计准则进行盈余管理的主要原因　　　　（一）会计准则的不完善为公司盈余

4、管理创造了空间　　会计准则在制定时，通常会考虑到经济环境的变化，所以会留有一定的可选择空间，给予公司会计人员一定的自主性。会计人员可根据本公司的具体情况选择适宜的会计政策，这就给盈余管理留下了可乘之机，增加了人为因素。　　（二）会计准则的发展滞后为公司盈余管理制造了机会　　一般来说，会计准则的发展总是滞后于我国的经济发展，因为社会经济是不断向前发展、不断变化的，新交易、新业务层出不穷，由此就导致了经济生活中新经济行为“无法可依”的现象出现。上市公司为了提高自身效用，便开始在会计准则的空白领域进行“大胆创新”，选择迎合自

5、己公司发展目标的会计政策，进行盈余管理。　　（三）会计准则中的缺陷为上市公司盈余管理提供了条件　　在现行会计准则中，有些原则本身带有缺陷。如重要性原则，它允许企业对不重要的项目进行例外处理或灵活处理，但对于确定哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，现行会计理论并未做出具体规定。又如稳健性原则，它使得企业收益平均化和秘密准备金的操作更容易。此外在一些会计业务的核算中又存在着不确定性，如坏账准备和存货跌价准备等，只能凭会计人员的经验判断做出估计，这些可能成为盈余管理的支撑点。　　　　三、新会计准则对上市公司盈余管理的影响分

6、析　　　　（一）新会计准则缩小了企业盈余管理空间　　1.资产减值准备不再成为公司调节利润的法宝　　在新会计准则出台之前，资产减值准备的计提和冲回是上市公司调节利润最常用的手段之一。原因在于旧的会计准则允许企业转回已计提的减值准备，这导致很多上市公司，尤其是那些在前一年已经出现亏损的公司，为了避免三年亏损被ST、PT，往往在当年大力计提减值准备，使劲大亏一笔，而在第二年予以转回，调增利润，以实现“盈利”，其实质上，公司的经营业绩并未发生变化。这种手段在管理层收购时备受青睐。科龙电器就是个很好的例子，2001年亏损15亿元

7、，而2002年净盈利1亿元，创造了一个神话，而转回的资产减值准备则是该公司扭亏为盈的主要利润。如今，对于玩惯这种伎俩的上市公司来说，好景不再，新发布的《企业会计准则第8号——减值准备》第17条明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定让上市公司通过资产减值准备调节利润划上了句号。同时，根据新的资产减值准则规定，对应收账款在一定条件下作为金融资产管理，并要求必须有“客观证据”证明发生减值才能计提减值准备，上市公司再也不能对减值准备“想提就提”了。　　2.新会计准则合并报表范围的变化减小了通过关联交易

8、调节利润的可能　　一方面，新会计准则对同一控制下企业合并的会计处理做了新的规定，要求以账面价值作为会计处理的基础，跳过公允价值的使用，以避免利润调控。在我国，“公允价值”一直是会计计量中的“软肋”，其干扰因素大，准确性差，而在目前，我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，依据旧的会计准则，合并对价形式上由合并双方确认公允价值计