新财政总预算会计制度实施后股权投资如何财务核算

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1、新财政总预算会计制度实施后股权投资如何财务核算财政部颁发并于2016年1月1日正式执行的财政总预算会计制度(简称总会计制度)有很多的创新，特别是还增加了股权投资核算等全新的内容，本文根据个人对总会计制度的学习理解，谈一谈股权投资的具体核算方法。　　总会计的股权投资，是指政府财政通过投资活动所持有的各类股权投资。包括：国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、企业股权投资等。对股权投资，总会计制度规定，采用权益法核算。权益法，就是政府财政对外的股权投资，其初始投资按投资成本入账，以后，每年应随着被投资主体所有者权益的变动按投资比例调整增加或减少“股权投资”科目账面金额，是使股权投资账

2、面金额始终反映占被投资主体所有者权益份额的一种核算方法。　　为了全面按权益法反映股权投资的变动，总会计制度对股权投资核算的科目从总账到明细账都进行了详细规定，设置四级会计科目。即，　　在“股权投资”一级科目下，设置“国际金融组织股权投资”、“投资基金股权投资”、“企业股权投资”三个二级明细科目，在其下按投资主体设置三级明细科目，在三级科目下再设置“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”等四个四级明细科目。下面以投资基金股权投资为例说明股权投资的具体核算。　　例如，新湘市财政2016年1月1日，经批准对A投资基金投资200万元占该基金10%的股份，该基金所有者

3、权益总额为2300万元，2016年12月31日该投资基金会计报表显示实现净利润400万元，2017年4月30日A投资基金投资公司宣告发放现金股利360万元，现金股利在5日后财政已收到，2017年5月20日A投资基金发生除净损益外的收益20万元，财政根据年度财政预算安排对资金的需要，于2017年6月30日出售A投资基金中的投资股份5%，收回投资实际金额为126万元。假设政府按投资股份分得的股利留作基金滚动使用。要求，编制新湘市财政与投资基金投资有关的会计分录。　　1、2016年1月1日财政购买A投资基金股权投资时，　　按实际支付金额，　　借：一般公共预算本级支出200万元　　贷：国

4、库存款200万元　　同时，　　借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—投资成本200万元　　借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—其他权益30万元　　贷：资产基金—股权投资230万元　　2、2016年12月31日按A投资基金当期净利润所占份额计算损益时，400*10=40万元　　借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整40万元　　贷：资产基金—股权投资40万元　　3、2017年4月30日A投资基金投资公司宣告发放现金股利时，本级政府财政应分得股利=360*10%=36万元　　借：应收股利36万元　　贷：资产基金—应收股利36万元　　同时，　　借：资产基金—股

5、权投资36万元　　贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整36　　4、财政收到现金股利时　　借：国库存款36万元　　贷：一般公共预算本级收入36万元　　同时，　　借：资产基金—应收股利36万元　　贷：应收股利36万元　　5、按规定将政府财政的投资基金投资收益留作基金滚动使用时，　　借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—收益转增投资4万元　　贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整4万元　　6、2017年5月20日A投资基金发生除净损益外其他收益时，　　其他收益按财政持股比例计算享有的份额：20*10%=2万元　　借：股权投资—投资基金股权投资—A投资

6、基金—其他权益2万元　　贷：资产基金—股权投资2万元　　7、2017年6月30日出售A投资基金中的投资股份时，　　收回(股本)原出资金额：200×50%=100万元　　借：国库存款126万元　　贷：一般公共预算本级支出100万元　　贷：一般公共预算本级收入26万元　　同时，因收回投资而减少在A投资基金中占有的权益金额：　　(2300+400-360+20)×5%=118万元　　借：资产基金—股权投资118万元　　贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—投资成本100万元　　—投资基金股权投资—A投资基金—其他权益16万元　　—投资基金股权投资—A投资基金—收益转增投资2万元[

7、稿源：冷水江市财政局][：黄德祥]