资本性人力资源价值计量与会计核算探索

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1、资本性人力资源价值计量与会计核算探索人力资源成本会计是从投入的角度以投入价值对人力资源成本进行的会计核算，具有开拓性、创新性和普适性。人力资源会计的应用范围越来越广，已进入迅速发展时期，本文研究成果对于创新人力资源管理和开拓会计新领域都具有重要的理论意义和应用价值。文/周敏人力资源作为最主要的生产要素是创造财富的第一资本，在出让自身人力资本所有权过程中，不仅要实现其再生产价值补偿，还要参与企业盈余价值的分配。劳动者权益的确定是人力资源会计的核心和本质所在，不解决好这一问题就无法激发人力资源的创造性，无法激发企业活力。充分体现人力资源价

2、值，合理确认和计量人力资源价值，实现人力资本产权收益，这不仅是现代经济的内在要求，也是人力资源会计必须面对的问题。传统会计没有将人力资源纳入会计核算体系，人力资源价值缺乏合理评估和真实计量的基础，人力资源收益分配缺乏理论支持和分配依据，人力资源产权收益分配不足。所有这些，已成为不容回避的现实问题，也应成为人力资源会计所要探索的新领域。一、人力资源会计概念解读1964年，美国密西根州立大学的郝曼森（R.H.Hermanson）在其发表的《人力资产会计》一文中，首次提出人力资源会计这个概念。美国会计学家埃里克.G弗兰霍尔茨（Eric.GR

3、arnhults）认为:“人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源进行计量和报告的活动。”美国会计学会人力资源会计委员会于1973年所下的定义更适合:“人力资源会计是用来确认和计量有关人力资源的信息，并将这些信息传递给有关利害关系人的程序。”人力资源会计目标是由其内容决定的，一方面它具有财务会计的职能，对外向有关部门提供会计报表，以满足他们做出决策或管理的需要；另一方面，人力资源会计又有管理会计的职能，为企业内部管理提供有用信息。那么，人力资源会计的目标包括：一是为投资者、债权人的正确决策提供信息。传统会计报表向投资者、债权人所提

4、供的信息是未包含人力资源信息的，只提供财务资源和物质资源的状况和变动情况，而将人力资源成本列为当期损益，且未将人力资源的投入列入资产，这就造成了投资者、债权人不能全面了解企业的资产、损益、财务变动情况。二是向政府主管部门和有关利害关系人提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。企业经营的目标是追求企业价值最大化，但企业不可避免地要负有履行社会责任的职责，而人力资源的占有、使用情况是企业履行社会责任的一个方面。三是为企业管理者提供人力资源管理所需要的信息。为适应企业的发展战略，企业要制定相应的人力资源规划，其中人力资源的合理配置与有效开发

5、，都会直接影响企业资本结构。人力资源投资存在着边际效应，并非投资越多就越有效。因此，应该根据企业规模、生产力水平、社会发展状况和科技教育发展的实际等诸多因素进行综合考虑，动态地确定人力资本投资与物力资本投资的比例关系，以保证两者的最佳配置。人力资源会计可以提供决策信息。二、资本性人力资源价值计量与会计核算在人力资源价值计量方法上，目前的研究成果主要体现有货币性计量方法和非货币性计量方法两种。货币性计量方法中对人力资源个体价值的计量方法如下：未来工资报酬折现法：以未来工资报酬作为计价基础，只是反映人力资源的使用成本，不能反映人力资源内在

6、价值，并且使用成本应该是费用化部分，用来确定人力资源价值缺少理论基础。随机报酬法：某人在其工作期间一直服务于某一组织的期望条件价值，按期继续留职的概率，调整折算成当前实现价值，作为人力资源的价值。这种方法从内含反映了人力资源投资回报期望的观点，从员工个人角度出发测量个体价值，既考虑了人力资源的流动性，又考虑了员工离职可能性，这种思想易于被接受。但这种方法只是提供了个体价值分析的最宽泛的框架，由于它以员工的个体期望作为计价基础，在一个群体组织中，这种计价会变得不可想象。货币性计量方法中对群体人力资源价值的计量方法有:非购买商誉法:将一个

7、企业的当期收益水平超过同行业正常收益水平的部分予以资本化的价值，作为人力资源价值。这种方法以每年实际收益为基础，具有较大的客观性和可操作性。但这一方法具有片面性，一是同行业正常收益的概念太模糊，二是没有超额收益的企业，就没有承认人力资源价值。因此这种方法不可取。经济价值法：通过预测未来各期收益，将预期的盈利折成现值，予以加总，最后按照人力资源投资占总投资的比例，计算人力资源的价值。这种方法以未来收益盈余作为基础，较为附合财务会计的资产特性，有一定的合理性。但是人力资源价值有其特殊性，令人怀疑的是，其内在价值与企业盈余是一种对等关系吗?

8、非货币性计量方法主要包括：技能详细记载法、人力资源价值技术指标统计法、绩效评价法、潜力评价法和工作态度测定法等。非货币性计量方法作为人力资源价值计量的辅助方法，对企业人力资源价值分析具有十分重要的意义，随着人力资源会计的