我国政府会计准则制定模式选择

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1、我国政府会计准则制定模式选择摘要：作为会计的一个分支，政府会计也是环境的产物，也会随着环境的改变而改变。本文在分析目前国外已有政府会计准则与企业会计准则的关系的基础上，将现有的政府会计准则的制定模式分为三种模式，即政府会计与企业会计共用一套准则、政府会计准则基本上依照企业会计准则制定以及在企业会计准则之外单独制定一套独立的政府会计准则三种，并对其形成原因进行了比较分析。在分析我国现有政府会计环境的前提下，提出在制定我国政府会计准则时可以参考美国政府会计准则的制定模式，即在企业会计准则之外单独制定一套独立的政府会计准则。关键词：政府会计准则准则制定模式会计环境一、前言随着我国社会

2、主义市场经济体制的逐步完善以及政府职能的转变，社会各界对建设透明政府的要求日益强烈，现行预算会计面临着重大的挑战，政府会计改革势在必行。从国际上其他国家进行政府会计改革的实践来看，建立适合我国国情的政府会计准则体系是政府会计改革的关键环节。而在我国政府会计准则建设的过程中，还有很多问题急需解决，其中一个主要问题就是我国政府会计准则与企业会计准则的关系如何。纵观目前已有的政府会计准则，我们认为按照政府会计准则与企业会计准则的关系的不同可以将政府会计准则的制定模式分为以下三种形式：（1）企业与政府部门共用一套会计准则，仅在准则体系中制定一到两个准则对公共部门的特殊事项做出规定，如澳

3、大利亚和新西兰的政府会计准则属于此类；（2）政府会计准则部分参考了企业会计准则的内容制定，对于相类似的业务基本参照企业会计准则，而对于政府部门的特殊事项专门制定准则，这一类型的代表是国际公立单位会计准则；（3）政府会计准则与企业会计准则差别很大，也就是说政府部门制定一套内容完整的、独立于企业会计准则的政府会计准则，美国州及地方政府会计准则、美国联邦政府会计准则属于此类。这里我们将这三种模式简称为澳大利亚模式、国际公立单位模式以及美国模式，本文将对其形成的政府会计环境及各准则的特点进行介绍和分析，并据此分析我国政府会计准则体系的构建模式。二、国外政府会计准则制定模式对比研究（一）

4、澳大利亚模式澳大利亚会计最鲜明的特色是采取了“部门中立”的态度，准则既适用于公共部门也适用于私人部门，且在公共部门和私人部门中主要都采用了国际企业会计准则。概括来说，澳大利亚会计准则主要包括：（1）澳大利亚会计准则（AAS）；（2）四项会计概念公告（SAC）；（3）紧急问题小组的意见等。其中，专门针对公共部门的有：（1）《澳大利亚会计准则第27号——地方政府财务报告》（AAS27）；（2）《澳大利亚会计准则第29号——政府部门财务报告》（AAS29）；（3）《澳大利亚会计准则第31号——政府财务报告》（AAS31）。澳大利亚采用此种会计准则形式，与其国内的会计环境息息相关。澳大

5、利亚在20世纪70年代末80年代初兴起的“新公共管理（Neent）运动”中，被人们视为是新公共管理改革最为迅速、系统、全面和激进的国家。在此次改革过程中，澳大利亚改革的主要方向就是减少政府职能，尽可能将现有的公共服务部门“私有化”，或改由市场指导的私营机构提供；将原来由政府监督的一些公用事业“非管制化”，开放市场；对于那些仍需政府提供的服务和产品，也通过“准市场机制”，如“使用者付费”等原则，来调整供求关系，达到对资源的有效配置。同时，在20世纪80年代末，澳大利亚政府部门采用了权责发生制会计用以提高政府部门的效率、财产使用效果和经济责任。在公共部门采用权责发生制会计得到会计职

6、业界和公共部门的大力支持后，促使了私人部门的会计准则运用于公共部门。虽然有很多国家也参与了此次“新公共管理运动”且也在政府会计之中使用了权责发生制，但是澳大利亚和其他发达国家不同，它并没有采用基金会计，而是将适用于私营部门的报告主体概念引入到公共部门会计领域。澳大利亚第1号会计概念公告《报告主体的定义》中规定，“报告主体是指任何为达到目标利用稀缺资源的法律、行政或受托人安排下的组织和其他团体（包括个人）”。公共部门被认为是另一个管理控制的范畴，对议会和政府的经营、财务活动以及使用公共资源活动负责。而在澳大利亚第2号会计概念公告《通用财务报告的目标》中将通用财务报告的目标定义为“

7、为了达到使用者的信息需求，这些信息使用者不能掌握财务报告前的准备信息，信息需要加工后才能满足他们的使用要求”。虽然政府部门不需要像企业一样关注与报告给投资者和证券市场，但政府仍需要将其行为和业绩对公众负责，也需要呈报通用目的的财务报告来明晰其责任。而在概念公告中就存在这样一个假设，即私人部门和公共主体具有大量相同的经济与经营特点，其经济环境相似、使用者信息需求以及财务报表目标也具有共同点。这样，既然报告主体的概念以及报告目标都是一致的，公共部门与私人部门也就没有太大的差异，采用同一套会计准则