我国会计准则制定模式的现实选择

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1、我国会计准则制定模式的现实选择：[李蕾]会计准则的制定模式是以规则为基础，还是以原则为导向，一直受到人们普遍关注。目前对会计准则制定模式的争论倾向于否定规则基础，青睐原则导向。然而，笔者从两种模式的比较中觉得，以规则为基础的制定模式在一定时期内仍然是我国的现实选择。一、两种模式的简单分析基于规则的会计准则制定模式力图提供一套极为详细的会计处理方法，考虑到准则运用的方方面面。这种模式下制定的准则可操作性强，不需要太多的职业判断。但同时会导致公司在信息披露过程中，只顾照搬准则，信息披露千篇一律。形式上规范全面，但对实质性的重要问题往往不披露。这不利于会计报

2、表的编制者和注册会计师就特定准则对会计报表的整体影响进行客观评价。以原则为导向的会计准则制定模式旨在为企业的会计行为指明原则性方向，从宏观方面入手，保证会计信息披露的“真实公允”，避免为追逐“细枝末节”而放弃甚至背离原则的做法。但是在这种模式下，准则的执行过程中需要会计报表的编制者和注册会计师进行大量的职业判断。这一方面对会计人员的素质提出了很高的要求，另一方面也给注册会计师带来了前所未有的审计风险。由于会计从业人员的知识结构、专业素质以及个人禀赋存在差异，每个会计人员处理相同或相似的会计事项时不可避免地会运用不同的方法，这样就会影响会计信息之间的可比

3、性。美国的会计准则历来是以规则为基础的，然而安然事件暴露出来的该模式的弊端将使沿用了几十年的规则基础制定模式逐步被原则导向制定模式所取代。国际财务报告准则（包括原国际会计准则）历来以原则为导向，如今美国的这一动向是否昭示着以原则为导向的会计准则将占据未来会计准则发展的主流？我国在会计国际化进程中是否应该追随这一潮流？笔者认为，任何一项制度安排都离不开其运行环境，要考察何种会计准则适合我国，同样应该从我国的现实情况入手。二、我国会计准则运行环境分析１．会计报表的编制者需要以规则为基础的会计准则。近几年国家先后在北京、上海建立了国家会计学院，以此来提高全国

4、会计人员素质。２０００年９月财政部还印发了关于《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法的通知。这一系列有关会计人员继续教育和培训的计划，以及对会计资格考试进行的重大调整，无疑对提高我国会计从业人员的素质起到了很大的促进作用。但是我们不能忽视我国仍有相当数量的会计人员对会计法规、业务技能的掌握不够深入，他们大多停留在记账、算账、报账的水平上，能够根据会计信息对单位的经济活动进行分析、预测、判断的会计人员非常少。由于缺乏职业判断力，我国会计人员目前仍需要以规则为基础的会计准则作为行为规范，以此来指导他们的会计行为。尤其在经济发展日新月异的今天，各种新生

5、事物不断涌现，人力资源会计、环境会计、衍生金融工具的会计处理等都向会计人员提出了更高的要求，一套以规则为基础的会计准则将有助于规范并指导会计人员的工作。２．独立审计离不开以规则为基础的会计准则。注册会计师在审计中要对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表意见，其主要依据会计准则作出判断，因此会计准则为审计人员提供了最基本的技术支持。但是，由于我国的独立审计业务尚处于起步阶段，实务中受到执业环境、时间、成本、审计人员能力等各方面的制约，其中注册会计师队伍的业务素质和执业水平不高是影响我国审计发展的一个重要方面。因此在现阶段，我国注册会计师仍需要以规则为基础

6、的会计准则来保证审计的顺利进行。如果采用原则导向型的会计准则，无疑会增加审计人员职业判断的难度，审计风险也会随之增加。再说，以原则为导向的会计准则会给企业会计行为留下更多的自由空间，这将加大审计难度，而且使企业有更多的机会就某一会计事项的处理是否合理与注册会计师“讨价还价”。３．政府部门的会计监督需要以规则为基础的会计准则。会计监督体系的建立是规范企业会计行为过程的重要一环。市场经济的建立确立了新的经济运行环境，也为企业会计监督职能赋予了新的内容，提出了更高的要求，它不再局限于对经济业务的合理性、合法性进行监督，而是要顺从市场竞争法则，转向以服务企业为

7、主，更具有建设性。《会计法》除发挥单位内部会计监督和会计中介机构的社会监督作用外，还加大了政府部门的会计监督力度，规定了财政部门和包括审计机关在内的其他政府部门监督检查会计工作的职责权限。但是，政府部门在会计监督的执行过程中，仍不免要运用具体会计规则等监督依据。以规则为基础的会计准则为政府会计监督提供了有力的监督手段，为会计监督的顺利开展奠定了基础。如果采用原则导向型的会计准则，在缺乏详细的可供操作的会计规则的情况下，会计监督人员必须对每一个监督对象实施非常细致的检查工作，以判断其是否遵循了国家统一的会计制度，这无疑将增大会计监督成本。同时，在会计监督

8、检查的过程中，政府会计监督人员还会经常与企业的会计人员就某一会计行为是否合法合规进行讨论，这也