会计准则制定导向及我国的现实选择

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1、会计准则制定导向及我国的现实选择摘要：近年来，安然、世通等一系列财务事件的发生，使人们不得不对会计准则制定导向进行反思。现有的不同的会计准则制定导向都有其优缺点，并且影响准则制定导向的因素很多，因此进行选择时必须谨慎考虑。本文从会计准则的产生入手，首先介绍了三种会计准则制定导向，然后分析了会计准则制定导向的趋同，最后阐述了我国的现实选择。关键词：会计准则制定导向趋同选择　　安然公司破产案首次将会计准则制定导向选择问题暴露在人们面前，接着，又发生了世通、施乐财务舞弊案，更是在世界范围内掀起了会计准则制定导向的讨论。2008年爆发的全球金融危机，使这一问题的解决更加迫切。目

2、前国际上公认的会计准则制定的导向主要有三种观点：规则导向、原则导向和目标导向。　　一、会计准则制定的三种导向分析　　（一）规则导向　　会计准则的规则导向是指会计准则的制定以规则为方向，制定得比较具体，对任何会计事项的处理都制定相对应的处理方法，会计人员对任何业务不需要职业判断就能找到相对应的处理方法。　　规则导向的优点有：（1）有章可循。对于公司来说，可减少交易安排的不确定性；对审计人员来说，可减少与客户之间的分歧，并在诉讼中明确责任、进行自我保护；对证券监管而言，具体的会计准则更容易监督执行。这在一定程度上减少了会计职业界和监管当局的责任与风险。（2）操作性强。规则导

3、向的准则其标准清晰明了，规定具体，对不同的情况有不同的具体规定，便于操作。如企业根据准则可以进行符合准则的交易设计，从而减少交易设计的不确定性。（3）对会计人员专业素质要求不高。规则导向下，会计人员在执行准则时只需遵从规则条件，套用规则即可，勿需过多的职业判断。这样的会计准则适用于会计人员的专业素质较为低下，经济发展落后，尚不具备采用原则为基础的准则的环境和条件。　　规则导向的缺点有：（1）过细的规定给别有用心的企业通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地套上有利于自己的“明界”，避开不利的准则约束。（2）过于细致的规则导向会计准则还容易给人一种错误的心理暗示：凡准则未

4、明令禁止的，都可以为之；凡准则未明确要求的，都可以不为之。这种心态极易诱导人们过分注重法律形式，表面上看似乎遵守了准则的具体规定，事实上却违背了准则的精神实质，财务报告也就成了数字游戏。　　（二）原则导向　　原则导向是指会计准则的制定以原则为方向，制定得比较抽象，只有原则性规定，再辅以其他一些会计制度。　　原则导向的优点有：（1）由于它没有规则导向那么多的例外事项和解释指南，而是更多地利用了公司和注册会计师的职业判断，因此其范围更广，学习和实施的成本也相对较小。（2）详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过交易策划所规避。原则导向更能使CPA避免对财务报表整体公允性判断

5、的忽略，从而更能反映出交易和事项的经济实质。（3）原则导向会计准则建立在经过改进并得到一致应用的财务会计概念框架基础上，能提高财务报告使用者对该概念框架的理解，能较好地避免准则内部互相矛盾的现象，更快地适应会计环境的变化。（4）原则导向会计准则有利于国际协调。随着资本市场的全球化，投资者开始在全球范围内寻找最佳投资机会。原则导向准则为实现通用的会计信息提供了可能。欧盟各国、澳大利亚等国宣布自2005年起，所有公开发行证券的公司统一采用国际财务报告准则编制合并报表，而美国也表示将加强同IASB的合作。而这些正是规则导向所不能达到的。　　原则导向准则的缺点主要是：其一，操作

6、性差。其二，太多职业判断。在原则的指导下必然有太多的职业判断，职业判断往往具有强烈的主观性，每个会计人员由于专业素质上的差异，对原则性准则的理解与运用存在差异，这将导致他们在专业判断上因人而异，对于相同或相似的经济事项很可能得出不同甚至是截然相反的处理结果。这些差异性，使得会计信息的可比性和一贯性降低，使得会计报告使用者的理解难度增加。还可能存在滥用职业判断的行为，而这将加剧会计信息的隐蔽性和难以验证性。　　（三）目标导向　　安然公司会计造假事件，暴露了美国以规则为基础的会计准则体系的缺陷。2002年的《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes—OxleyActof20

7、02）要求美国证券交易委员会（SEC）研究美国采用原则导向会计准则的可行性。2003年，美国证券交易委员会在《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》中提出了目标导向的概念，认为规则导向和原则导向都有许多缺陷，目标导向的会计准则才是最佳选择。　　“目标导向”准则制定模式的特征是：（1）会计准则必须建立在改进之后的财务概念框架上，并与之保持协调一致。（2）应明确阐述准则所要实现的会计目标及相关重要会计原则。（3）准则应提供充分的细节和指南，以便准则在操作上和应用上达到一致。但是，准则制定者必须避免因诱惑而提供太多细节（即在准则范围内