我国会计准则制定导向的研究

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1、我国会计准则制定导向的研究摘　要：分析比较以规则为导向和以原则为导向的会计准则制定模式的优劣，得出会计准则制定模式应采取以原则和规则导向相结合的模式。在国际趋同的环境下，我国现行会计准则制定模式运用原则导向为主、规则导向为辅的模式，但就我国现实情况看，这种方式不很合理，我国更适合采用规则导向为主并辅之以原则的准则制定模式。关键词：会计准则；规则导向；原则导向；目标导向　　目前全球存在两种基本会计准则制定模式：以原则为导向的会计准则制定模式和以规则为导向的会计准则制定模式，前者的主要代表是国际会计准则和英国财务报告准则；后者的主要代表是美国财务会计准则。由

2、于安然、世通及施乐等公司财务造假的相继发生，迫于一般公认会计准则以原则为导向的呼声，美国财务会计准则委员会将其列为议事日程，似乎原则为导向制定模式日渐占据上风。究竟孰优孰劣？我国的会计准则又将如何制定　　一、以规则为导向的会计准则制定模式　　规则导向会计准则由详细具体的规则组成，包含具体的标准、例外和操作指南；除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所有可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则，较多地对适用范围做出限制。其优点为：1规则导向的准则其标准清晰明了，规定具体，对不同的情况有不同的

3、具体规定，运用准则时容易“对号入座”，便于操作。2规则导向下，会计人员在执行准则时只需遵从规则条件，套用规则即可，勿需过多的职业判断。3审计师需要具体的准则减少与客户之间的分歧并在诉讼中明确责任、自我保护。4对会计职业人员而言，详尽的规则限制了监管机构对会计行为过程的事前介入，而将其权限限制在事后的职业判断评价，同时也为监管机构提供了监督、制裁的依据。　　尽管以规则为导向的准则制定模式有上述优势，但在实际运作过程中还是带来了一些负面影响：1对业务的处理规定得过于细致，使得财务报告的编制者将注意力集中到满足会计准则所规定的固定模式，而不是如何真实、准确地反

4、映经济活动的内在本质，致使本应反映经济实质的会计信息流于形式上的处理——即形式重于实质。2一些复杂经济业务的准则动辄上百页，力图考虑到所有可能情况的准则制订模式，必将造成准则制订程序过于繁琐、缓慢，且加大了准则的制定成本。3世界经济活动日新月异，新型金融产品和交易方式不断涌现，复杂程度也日益加深，这种规则导向的会计准则只能适用于准则出台当时的外界条件。当具体的经济环境发生重大变化，在新的具体准则出台前，将出现一段时间的准则“真空期”，而这一时期，企业极易进行会计操纵，给会计信息的真实有效性产生负效用。4企业管理者只需提供形式上符合要求的财务报告，他们可以

5、采取构造交易的方法，进行财务造假，达到粉饰财务报表的目的，这样的手法更为隐蔽也可以轻而易举地达到规避相应法律责任的目的。5规则导向准则中的详细规定易助长会计职业人员在财务报告过程中的“按章照搬”，而忽视应有的职业判断。　　二、以原则为导向的会计准则制定模式　　所谓原则导向模式，是指在制定会计准则时，只规定一些概括性的原则，如某项业务确认和计量的标准是什么、应如何进行报告等，而不全面规定在各种可能情况下应该怎样进行会计处理。由于规则导向与原则导向的优缺点有对应性，就不再对原则导向会计准则的优缺点进行详细阐述。原则导向准则的优点简单地说就是：实质重于形式，不

6、易规避；具有前瞻性和稳定性；适应性强，几乎可适用于所有情形；内容简洁。由于不再提供详尽的规则，也在一定程度上遏制了围绕规则进行交易策划的财务操纵行为，如果使用者想要找到准则未作规定的交易所适用的规则，则必须以基本原则为依据，进行职业判断，这样报表编制人员对外提供的会计信息将更好地反映交易的经济实质，审计人员对报表公允性、合法性的评价也将更为全面、更符合原则的要求。　　其缺点为：1一贯性和可比性是财务报表是否有用的关键特性，但是职业判断却具有强烈的主观性。同一专业人士对类似案件、不同人士对同一案件可能存在不同的职业判断，这样就可能损害财务信息的一贯性和可比

7、性。2在以原则为导向的会计准则体系中，各个准则通常仅对有代表性的范例提供解释和指南，虽然起到了简化准则的作用，但是同时也留给公司管理层一定的操纵空间。3原则导向会计准则允许充分的职业判断，可能透发滥用职业判断的酌定行为。　　上述比较分析表明，以规则为导向的准则制定模式易引发财务舞弊，而以原则为导向则易诱发滥用职业判断。仅就准则制定而言，片面强调规则或原则都会诱发或导致相应问题，两者相结合，或许是更为切实的解决问题之道。我国的准则制定模式是怎样的，我们又该对其如何评价　　三、我国会计准则制定模式的现实选择　　2006年2月15日，我国财政部颁布了包括1项基

8、本准则和38项具体准则的新会计准则体系。由于国际化趋势的要求，最新的会计准则采用