会计环境与会计准则制定模式选择

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1、会计环境与会计准则制定模式选择会计环境与会计准则制定模式选择会计环境与会计准则制定模式选择会计环境与会计准则制定模式选择会计环境与会计准则制定模式选择全国中文核心期刊阴会计环境与会计准则制定模式选择河南大学刘建中穴教授雪乔艳艳【摘要】本文通过对准则制定模式悖论的解决引出目前存在的三种会计准则制定模式袁通过对它们的利弊和适用环境进行对比分析得出结论院准则制定模式之间没有明显的界限袁它们本身没有绝对的优劣之分袁各国应结合具体的环境辩证地对待准则制定模式的选择遥笔者根据对我国会计环境的分析袁认为我国目前应该坚持和完善政府职能部门的准则制定模式遥【关键词】会计环境会计

2、准则制定模式会计准则作为产权制度的一部分袁具有规范企业会计核天然的经济后果属性及各利益相关方偏好的冲突袁任何一方算行为尧协调相关集团的经济利益关系尧稳定和协调社会经都很难完全中立袁这降低了准则野公认冶的程度遥因此袁会计准济秩序的重要作用袁历来受到各个利益相关集团的高度关则制定的权利安排就面临着一个悖论院一方面各利益当事人注遥会计准则的制定权本身是一种稀缺资源袁因而成为各机的利益都要纳入会计准则制定的考虑之中曰另一方面让他们构和利益团体争夺的目标遥会计准则制定模式是对会计准则共同或让某一方代理会计准则的制定都不可行遥制定机构尧制定人员尧制定程序尧制定方法以及制定

3、依据等方解决的途径是通过某种代理方式进行袁如官方或非官方面做出的一种安排遥会计准则制定模式的划分是以制定机构代理袁或二者共同代理袁并且能充分考虑各方利益的准则制的性质来决定的袁会计准则制定机构的性质是指应由什么样定权安排遥正是由此产生了实践中的三种准则制定模式院一的组织机构来负责会计准则的制定遥本文对会计准则制定模是将会计准则制定权赋予政府职能部门袁如法国曰二是将会式的讨论正是基于这样的概念遥计准则制定权赋予民间组织袁如英国曰三是野准立法冶机构模一、悖论的提出与解决式袁即将会计准则制定权赋予民间性机构袁同时政府对该机公开的会计信息具有公共物品的性质袁其消费者包

4、括企构日常的运行及所制定的准则拥有监督和最终否决权遥二、业尧国家尧投资者尧债权人尧经营者尧员工尧供应商尧客户等遥会三种模式的利弊分析计准则作为规范会计实务尧产生会计信息的制度袁调整着微员援政府职能部门制定模式遥政府职能部门制定会计准则观领域诸多相关方的经济利益遥叶野经济后果冶学说的兴起曳的最大特点是具有来自于国家暴力优势的尧带有强制性的权中指出院财务报告将影响企业尧政府尧工会尧投资者和债权人威袁有的国家甚至用立法的形式保证其在社会经济中的法律的决策行为袁受影响的决策行为反过来又会影响其他相关方地位袁如澳大利亚遥由此带来的优点有院淤准则的制度执行成的利益遥会计准

5、则不再是一种纯粹的技术手段袁不同的准则本与其权威性成反比袁因而政府职能部门制定准则相对于民将生成不同的会计信息袁从而影响到不同主体的利益袁它将间组织能降低准则执行成本遥于权威性的存在可以提高会计使一部分人受益袁而使另一部分人受损遥准则所具有的野经济准则的实施效率袁进而提高以其为基础的会计契约履约率袁后果冶使不同的利益集团积极参与准则的制定袁企图通过影创造安全的经济环境遥盂政府易于协调各相关方利益袁制定响准则的内容使自己获益遥相应地袁准则制定机构为了完善效率较高袁能较好地处理准则与相关法规的协调袁其实施范准则袁在考虑制定准则的技术性的同时袁也越来越重视准则围广尧

6、边际成本低并具有规模效应遥榆有利于国家宏观经济的野零经济后果冶渊当会计规则考虑了所有利益相关者的利政策的落实遥益袁而不是仅仅考虑了部分利益相关者的利益时袁称野经济后同时袁具有野有限理性冶的政府职能部门不可能完全认知果冶为野零经济后果冶冤遥市场主体面临的复杂社会经济环境袁由此带来一些弊端院淤准要想达到野零经济后果冶的目的袁由所有的利益当事人共则需求不是来自基层的实务袁而是为了满足国家的需要袁对同参与会计准则的制定不失为一种理想的方法袁但根据公共经济业务的反应较慢袁制定效率不高遥于如果没有完善的机选择理论袁由所有的利益主体共同参与以投票的方式确定会制保证政府与各利

7、益相关方进行顺畅尧充分的沟通袁不能广计准则是不可能的遥一方面组织协调成本太高袁即便最终能泛征询各利益相关方的意见袁最终的准则将是没有经过多方达成一致袁也不符合成本效益原则曰另一方面社会投票很可博弈的制度袁因而不可能是一个均衡的制度遥盂准则的不完能得不到真正的帕累托有效结果遥阿罗提出的野不可能性定善性加上政府模式的制度刚性袁会带来各种负面影响院重新理冶证明袁当选择方案多于两个时袁投票顺序的不同可能导致讨论和修订准则的费用上升曰抑制准则执行主体的自觉执行不同的结果袁即非最优方案也很可能被选中遥另一种方法就性袁导致准则执行成本上升袁甚至由于对准则的滥用使会计是由各利

8、益相关者推选出代表来执行准则的制定袁由